Признание обесценения активов

Выявленное обесценение актива, когда его возмещаемая стоимость оказалась ниже балансовой, необходимо отразить в финансовой отчетности компании. В балансе активы показываются по возмещаемой стоимости (если она оказалась ниже балансовой), а превышение балансовой стоимости над возмещаемой отражается в отчете о прибылях и убытках как убыток, вызванный плохим качеством управления активами или внешними факторами (снизилась рыночная стоимость активов). После признания убытка от обесценения актива необходимо скорректировать норму амортизации и ликвидационную стоимость актива.

Несколько по-другому в отчетности отражается обесценение активов компании, когда оценивался не отдельный актив, а генерирующая единица, обладающая гудвилом. В этом случае выявленное по итогам переоценки обесценение генерирующей единицы в первую очередь относится на уменьшение гудвила. Только после того как гудвил исчерпан, снижают стоимость активов, входящих в генерирующую бизнес-единицу.

Требования, предъявляемые к отчетности, представляемой в соответствии с МСФО впервые

Процесс перехода на составление отчетности по МСФО достаточно сложен, поэтому Комитет по МСФО разработал стандарт IFRS 1 «Первое применение МСФО», который вступил в силу с 1 января 2004 года. Он является обязательным к применению всеми компаниями, которые впервые составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и содержит четкий алгоритм подготовки такой отчетности.

Новый стандарт (IFRS 1) предусматривает некоторые исключения из требований к признанию и оценке в случаях, когда соблюдение этих требований оказывается чрезмерно затратным или трудоемким. Однако не предусмотрено никаких исключений из подробных требований относительно раскрытия информации о том, как переход на МСФО повлиял на финансовое состояние, финансовый результат и потоки денежных средств.

Целью настоящего стандарта является обеспечение того, чтобы первый комплект финансовой отчетности компании, подготовленный в соответствии с МСФО, содержал высококачественную информацию:

- прозрачную с точки зрения пользователей;

- сравнимую для всех периодов, в отношении которых она представлена;

- которая была бы исходным пунктом для перевода учета на международные стандарты;

- расходы на подготовку которой не превосходили бы ее ценности.
Данный стандарт применяется:

- к финансовой отчетности, которая впервые готовится в соответствии с МСФО;

- к промежуточной финансовой отчетности, относящейся к любой части периода, для которого готовится первый комплект финансовой отчетности согласно МСФО.

Этап 1. Определение отчетной даты и даты перехода

При составлении первой отчетности по МСФО необходимо четко различать дату перехода (начало первого отчетного периода) на МСФО и отчетную дату (окончание первого отчетного периода). Еще одним требованием МСФО является необходимость представления сопоставимых данных хотя бы за один предыдущий период. Существует обязательное требование соответствия первой полной финансовой отчетности, включающей сравнительные данные, всем стандартам, действующим на отчетную дату. То есть компании, финансовый год которых заканчивается 31 декабря и которые представляют отчетность за 2008 г., должны перейти 31 декабря 2007г.

Если первый комплект финансовой отчетности согласно МСФО готовится за период, оканчивающийся 31 декабря 2008 г., то на промежуточную отчетность за 6 мес. до 30 июня 2008 г. также будет распространяться МСФО (IFRS1).

Оценки в отношении входящих остатков баланса, а также сумм, касающихся всех прочих периодов, представленных в финансовой отчетности согласно МСФО, должны делаться в соответствии с международными стандартами. Они должны согласовываться с оценками, которые были сделаны на те же даты в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами, после корректировок, отображающих разные учетные политики.

Информация, полученная после даты перехода и относящаяся к оценкам, сделанным в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами, для пересмотра этих оценок не используется.
Представление и раскрытие информации должно соответствовать требованиям МСФО (IFRS 1). Сравнительная информация должна быть представлена в отношении хотя бы одного предшествующего периода - МСФО (IAS) 1.

Таким образом, финансовая отчетность по состоянию на 31 декабря 2007 г. публикуется в соответствии с ранее применявшимися национальными правилами учета. Финансовая отчетность на 31 декабря 2008 г. готовится согласно МСФО с пересчетом сравнительной информации.

Первая финансовая отчетность согласно МСФО - первый годовой комплект финансовой отчетности, в отношении подготовки которого делается четкое заявление о полном соблюдении МСФО, т.е. о соблюдении всего комплекса МСФО: стандартов (IAS и IFRS), выпущенных Советом по МСФО (и комитетом по МСБУ), а также всех интерпретаций (IFRIC и SIC).