Анализ отклонений от бюджета, построение гибкого бюджета

Анализ отклонений проводится по всем статьям бюджета, по каждому Центру финансовой ответственности. Анализ по каждой отдельной статье необходим для выявления причин невыполнения планов по прибыли.

Для построения гибкого бюджета необходимо четкое деление расходов на постоянные и переменные. Постоянные остаются неизменными или корректируются с учетом инфляции. Переменные рассчитываются как функция от определенного показателя (объемы реализации или закупок, использованные человеко-часы определенных категорий работников, размеры складских площадей и т.д.). Корректировки производятся по окончанию каждого месяца до 3 числа, следующего месяца. Выполнение или невыполнение бюджетной статьи определяется лишь при сравнении фактических расходов с откорректированными планами, а не с первоначально запланированными расходами.

Кроме корректировки плановых показателей расходов, корректировке подвергаются плановые показатели товарных остатков на складе, товаров в пути, дебиторской и кредиторской задолженности. Перерасчет плановых значений данных балансовых показателей производится исходя из их плановой оборачиваемости. Принятие решений о выполнении или невыполнении планов можно осуществлять только при сравнении фактических данных с откорректированными. Также как и по расходам, все корректировки производятся до 3-го числа месяца, следующего за отчетным.

В результате анализа отклонений фактических значений показателей бюджета от запланированных, планы по месяцам могут быть пересмотрены решением Бюджетного Комитета для выполнения поставленных годовых планов (ключевых показателей) /10/. При систематическом невыполнении бюджетов (в течение 1 квартала) решением Бюджетного Комитета годовые планы могут быть изменены, а также пересмотрена стратегия.

Все предложения по предварительной корректировке значений бюджетных показателей на текущий месяц должны предоставляться руководителями ЦФО финансовому отделу на рассмотрение с 20 числа до конца текущего месяца. Затем предложения выносятся на рассмотрение Бюджетному Комитету и утверждение Совету Директоров. Корректировку можно считать действительной только после прохождения всех указанных выше процедур.

 

Практическая часть.

 

Исходные данные для составления бюджета:

- для производства продукции Р-48 используются два вида основных материалов Т-111 (ткань) и Ф-050 (фурнитура);

в штате состоят рабочие двух профессий – закройщики и швеи;

- трудовые нормы основных производственных рабочих остаются неизменными в течении всего года;

- используется повременная оплата труда;

- общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу включают переменную постоянную составляющие.

Цена реализации за единицу Р-48 – 392 руб.

План продаж (в единицах) – 27898 шт. Р-48.

Нормы расхода основных материалов на одно изделие Р-48:

Т-111 – 9 п.м. на 1 ед. Р-48;

Ф-050 – 10 шт. на 1 ед. Р-48

 

Таблица 1

Цены на материалы

Вид материала	Предыдущий год	Следующий год
П.м. Т-111 (руб.)	3,90	4,00
Шт. Ф-050 (руб.)	5,8	6,00

 

Нормы времени основных производственных рабочих: 0,25 и 3,75 ч на 1 ед. Р-48

Таблица 2

Трудовые расценки

	Предыдущий год	Следующий год
Закройщики (руб. в 1 ч)	24,00	25,00
Швеи (руб. в 1 ч)	29,00	30,00

 

Таблица 3

Данные для расчета себестоимости на год

	Переменные расходы	Постоянные расходы (руб.)
Общепроизводственные расходы	4,75 на 1 чел./час основных трудозатрат	800000
Общехозяйственные расходы	0,685 на 1 руб. дохода	70000

 

Таблица 4

Информация о запасах

	Запасы на начало следующего года	Планируемые запасы на конец следующего года
Основные материалы: Т-111 в п.м. Ф-050 в шт.	10000 12500	9000 11000
Готовая продукция: Р-48 шт.	2500	1500

 

Бюджет административных и коммерческих расходов принимается в сумме предыдущего отчетного периода – 2 075 920 руб.

Этап 1. Формирования бюджета продаж.

Таблица 5

Бюджет продаж на следующий год

Наименование продукции	Цена продажи, руб.	Объем продаж
		единиц	Руб.
Р-48	392,00	27898	10936016

 

Этап 2. Формирование бюджета производства в натуральном выражении.

Таблица 6

Бюджет производства изделия Р-48 на следующий год, шт.

Показатели	Продукция (шт.)
Бюджет продаж	27898
Запасы готовой продукции на конец периода (+)	1500
Запасы готовой продукции на начало периода (-)	2500
Бюджет производства	26898

Этап 3. Формирование бюджета материалов (потребление и приобретение в натуральном выражении).

Таблица 7

Бюджет производственной потребности материалов на следующий год

Показатели	Всего
Бюджет приобретения в натуральных измерителях: Т-111 (26898 ед. * 9 п.м.) Ф-050 (26898 ед. * 10 шт.)	242082 268980
Бюджет потребления, руб.: Использование запасов на начало периода Т-111 (3,90 руб. * 10000 м) Ф-050 (5,80 руб. * 12500 шт)	39 000 72 500
Бюджет потребления, руб. Использование из закупок планового периода Т-111 [4 руб. * (242082м. – 10000м.)] A-050 [6 руб. * (268980шт. – 12500шт.)]	202082 1538880
Итого, руб.	1852462

 

Таблица 8

Бюджет приобретения основных материалов на следующий год

Показатели	Т-111	Ф-050
Бюджет закупок материалов в натуральных измерителях: Необходимо для производства продукции Запасы на конец периода (+)	242082 9 000	268980 11 000
Всего запасов	251082	279980
Запасы на начало периода, (-)	10 000	12 500
Потребность в закупках материалов, ед.	241082	267480
Бюджет закупок, руб. Т-111 (241082 м. * 4 руб.) Ф-050 (267480 шт. * 6 руб.)	964328 -	- 1604880
Итого потребность в закупках материала	2569208

 

Этап 4. Формирование бюджета трудовых затрат основных рабочих.

Таблица 9

Бюджет рудовых затрат производственных рабочих на текущий год

Показатели	Всего
Бюджет, час.:
Закройщики (27898 шт. * 0,25 ч)	6974,5
Швеи (27898 шт. * 3,75 ч)	104617,5
Итого часов	111592
Бюджет, руб.:
Закройщики (25 руб. * 6974,5ч.)	174362,5
Швеи (30 руб. * 104617,5ч.)	3138525
Итого, руб.	3312887,5

 

Этап 5. Формирование бюджета общепроизводственных расходов.

Таблица 10

Бюджет общепроизводственных расходов на следующий год

Показатели	Сумма (руб.)
Переменные ОПР: затраты материалов заработная плата руководителей и служащих электроэнергия и др.	120 000 310 000 230 000 290 000
Итого переменных ОПР	950 000
Постоянные ОПР: амортизация и др.	250 000 550 000
Итого постоянных ОПР	800 000
Общая сумма ОПР	1 750 000

 

Этап 6. Формирование бюджета себестоимости продукции, готовой к реализации.

Таблица 11

Плановая калькуляция себестоимости единицы готовой продукции

Р-48 на следующий год

Показатели	Затраты на ед., руб.	Нормы затрат в натуральном выражении	Всего на 1 ед., руб.
Основные материалы
Т-111	4	9	36
Ф-050	6	10	60
Всего основных материалов
Заработная плата, руб.: Закройщики Швеи Итого	25 30	0,25 3,75	6,25 112,50 118,75
Общепроизводственные расходы (+)	17,5	4	70
Всего			284,75

 

Таблица 12

Бюджет остатков материалов и готовой продукции

Показатели	Затраты на единицу, руб.	Кол-во в натуральном выражении	Всего, Руб.
Продукция:
Т-111, п.м.	4	9000	36 000
Ф-050, шт.	6	11000	66 000
Готовая продукция, ед.	284,75	1500	427 125
Всего запасов			529 125

 

Этап 7. Формирование бюджета себестоимости продаж.

Таблица 13

Бюджет себестоимости продаж на следующий год

Показатели	Источник информации	Итого, руб.
Основные материалы	Табл. 7	1852462
Заработная плата производственных рабочих	Табл. 9	3312887,5
Общепроизводственные расходы	Табл. 10	1 750 000
Себестоимость выпуска		6915349,5
Запасы готовой продукции на начало года (275 руб. * 2500 шт.)                                      (+)	Дано	687 500
Стоимость товаров, подготовленных на продажу		7602849,5
Запасы готовой продукции на конец периода, (-)	Табл. 12	427 125
Себестоимость продаж		8029974,5

 

Этап 8. Формирования бюджета доходов и расходов.

Таблица 14

Бюджет доходов и расходов на следующий год

Показатели	Источник информации	Итого, руб.
Объем продаж	Табл. 5	10936016
Себестоимость продаж (-)	Таб. 13	8029974,5
Валовая прибыль		2906041,5
Административные и коммерческие расходы (-)	Дано	2 075 920
Операционная прибыль		830121,5

 

При расчете налога на прибыль плановая налогооблагаемая база составит 830121,5руб., а налог на прибыль – 830121,5*20/100 = 166024,3 руб.

Заключение.

Современная практика управления невозможна без выработки решений, направленных на достижение экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия. Система рыночных отношений требует от руководителей, менеджеров и организаторов производства не только компетентности и опыта работы в конкретных сферах деятельности, но и умения экономически правильно отреагировать на внешние условия развития экономических процессов.

Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации.

Задача планирования деятельности предприятия, формирования бюджета и контроля за его исполнением является одной из важнейших в области управления предприятием. Для решения данной задачи необходимо большое количество финансовой, бухгалтерской и производственной информации.

Первым шагом в нелегком пути построения системы бюджетирования может стать теоретическая и практическая подготовка специалистов предприятия по вопросам постановки и автоматизации бюджетирования. Для этих целей разработана специальная программа обучения. Что же компания получает в итоге? Финансовые потоки компании становятся для руководителя прозрачными. Они имеют возможность определять приоритеты платежей; отслеживать и контролировать финансовые результаты деятельности компании в целом и по отдельным центрам финансовой ответственности; планировать движение денежных средств и движение товарно-материальных ценностей; планировать доходы и расходы компании; строить и оценивать внутренние показатели ликвидности и рентабельности компании и отдельных ее бизнесов. Компания получает возможность осмысленно двигаться к поставленным целям.

 

Список литературы.