Состав промежуточной финансовой отчетности

Состав промежуточной финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность. Интересы своевременности представления промежуточной отчетности при оптимальных затратах на ее составление заставляют администрацию компаний приводить в промежуточной отчетности меньший объем информации ,чем того требуют международные стандарты и обычная практика представления годовой финансовой отчетности, традиционно применяемая в данной компании.

Стандарт предусматривает возможность сокращения промежуточной финансовой отчетности (таблица 1)

Для наглядности ниже приводится таблица сравнения полной финансовой отчетности и промежуточной финансовой отчетностей.

 

Таблица 1

Сравнение полной и промежуточной финансовой отчетностей

Полная финансовая отчетность	Промежуточная финансовая отчетность
1. Отчетный бухгалтерский баланс	1. Сжатый бухгалтерский баланс
2. Отчет о прибылях и убытках	2. Сжатый отчет о прибылях и убытках
3. Отчет о всех изменениях в собственном капитале 3.1. Отчет об изменениях в собственном капитале, за исключением операций с владельцами капитала	3. Сжатый отчет о всех изменениях в собственном капитале 3.1. Сжатый отчет об изменениях в I собственном капитале, за исключением операций с владельцами капитала
4. Отчет о движении денежных средств	4.Отчет о движении денежных средств
5. Пояснительные примечания и учетная политика	5. Выборочные пояснительные примечания

 

 

Сжатый формат отчетности предполагает, что в отчет включается  каждый из заголовков и промежуточных статей, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность. Дополнительные статьи включаются в случаях, когда их отсутствие может привести к заблуждениям в оценке финансового положения и финансовых результатов компании.

Если последняя годовая финансовая отчетность представлялась, как сводная (консолидированная) отчетность, то и промежуточная финансовая отчетность представляется в сводном варианте.

Поскольку отчет об изменениях в капитале можно представлять в двух формах в промежуточной отчетности необходимо использовать тот же формат, что использовался при представлении последней годовой финансовой отчетности.

Базисная и разводненная прибыль на акцию должна обязательно раскрываться в промежуточной финансовой отчетности.

Выборочные пояснительные примечания.

   Выборочные пояснительные примечания не должны содержать повторения примечаний, которые приводились в годовой финансовой отчетности. Информация в примечаниях должна представляться в качестве характеристики всего отчетного года, но необходимо также раскрывать события и операции, имеющие значение для понимания отчетности за данный промежуточный период.

Необходимые раскрытия в выборочных пояснительных примечаниях(таблица 2)

 

Таблица 2

Сравнение основных и дополнительных примечаний

	Дополнительные
заявление об используемой учетной политике U методике вычислений и внесенных изменениях	Регулирование стоимости запасов до чистой стоимости реализации (плюс и минус)
Пояснения, касающиеся сезонности или цикличности промежуточных операций	Признание и аннулирование убытков от снижения стоимости основных средств и нематериальных активов
Необычные статьи (по характеру, размерам или сферам деятельности), влияющие на активы, обязательства, капитал, прибыль и потоки денежных средств	Приобретения и списания основных средств
(Эмиссия, выкуп и погашение долговых и ролевых ценных бумаг	Обязательства по покупке основных средств
Характер и сумма изменении в оценках предыдущих отчетных периодов (в том числе промежуточных), если они существенно влияют на показатели текущей промежуточной отчетности	Урегулирование судебных процессов
Выплаченный дивиденд по обыкновенным и [другим акциям	Корректировки существенных ошибок в предыдущих отчетах
Доход и сегментный результат по первичному формату отчетных сегментов	Результаты чрезвычайных обстоятельств
Существенные события, последовавшие после окончания промежуточного отчетного периода	Возврат резервов для затрат на реструктуризацию
Влияние изменении в составе компании в течение данного промежуточного периода: слияние, покупка или продажа, прекращение операций и т.п.	Невозвращение долга, нарушение долгового соглашения, неотрегулированные впоследствии
Изменения в условных обязательствах и условных активах в течение промежуточного периода (после последней отчетной даты)	Операции с партнерами

 

К промежуточной финансовой отчетности, представляемой в полном комплекте, предусмотренном МСФО-1 и МСФО-7, нужно представлять все раскрытия и пояснения в полном объеме, предусмотренном всеми международными стандартами финансовой отчетности. Факт составления промежуточной финансовой отчетности в соответствии с МСФО-34 должен быть специально объявлен в примечаниях. Но если отдельные аспекты промежуточной отчетности не отвечают требованиям международных стандартов финансовой отчетности, применимых в данной компании, промежуточную финансовую отчетность нельзя объявлять соответствующей международным стандартам финансовой отчетности.

При оценке существенности представляемой информации в промежуточной финансовой отчетности нужно руководствоваться двумя правилами. Во-первых, не следует раскрывать и отражать в отчетности несущественные данные и статьи. Во-вторых, промежуточная отчетность должна раскрывать информацию за промежуточный период, которая уместна и необходима для понимания финансового положения и результатов деятельности компании в течение данного промежуточного периода. В последний промежуточный период информация, представленная в отчетности за предыдущие отчетные периоды может существенно измениться. Но если промежуточный отчет за последний период отдельно не представляется, то в годовой финансовой отчетности необходимо дать соответствующие примечания с характеристикой этих изменений, их причинами, величиной и т.п.

   2.2 Периодичность промежуточной финансовой отчетности

 

 

Периодичность промежуточной финансовой отчетности может быть полугодовая и квартальная. Бухгалтерский баланс представляется по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс - по состоянию на конец предшествовавшего отчетного года.

Отчеты о прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала от начала отчетного года. Сравнительные отчетные показатели — за сопоставимый промежуточный период прошлого года и нарастающим итогом с начала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода.

Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях собственного капитала — нарастающим итогом с начала отчетного периода по дату окончания текущего промежуточного периода. Сравнительные отчетные данные - за сопоставимый промежуточный! период, нарастающим итогом с начала прошлого года.

Пример. Годовой отчетный период завершается 31 декабря 2009 года. Компания представляет промежуточную финансовую отчетность за первую половину года (таблица 3).

На этом примере мы можем рассмотреть типичный пример составления промежуточной финансовой отчетности к концу отчетного периода.

 Конец года и является концом отчетного периода.

В данном случае мы взяли в качестве примере определенный промежуток времени.

Этот период с нарастающим итогом.

 

Таблица3

Отчетная и сравнительная информации

Наименования отчета	Отчетная информация	Сравнительная информация
Отчетный бухгалтерский баланс	На 30 июня 2009 года	На 31 декабря 2009 года
Отчеты: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях в собственном капитале	За период с 1 января по 30 июня 2009 года	За период с 1 января по 30 июня 2009 года

Пример. Годовой отчетный период завершается 31 декабря 2009года. Компания представляет промежуточную финансовую отчетность ежеквартально (таблица 4)

 

Таблица 4

Бухгалтерский баланс

Наименование отчета	Отчетная информация		Сравнительная информация
	за квартал	с начала года	за квартал	с начала года
Бухгалтерский баланс
за 1-й квартал	на 31 марта 2009 г.	-	на 31 декабря 2009 г.	-
за 2-й квартал	-	на 30 июня 2009 г.	-	на 31 декабря 2009 г.
за 3-й квартал	-	на 30 сентября 2009 г.	-	на 31 декабря 2009 г.
Отчет о прибылях и убытках
за 1-й квартал	с 1 января по 31 марта 2009 г.		с 1 января по 31 марта 2009 г.
за 2-й квартал	с 1 апреля по 30 июня 2009 г.	с 1 января по 30 июня 2009 г.	с 1 апреля по 30 июня 2009 г.	с 1 января по 30 июня 2009 г.
за 3-й квартал	с 1 июля по 30 сентября 2009 г.	с 1 января по 30 сентября 2009 г.	с 1 июля по 30 сентября 2009 г.	с 1 января по 30 сентября 2009 г.
Отчеты о движении денежных средств
за 1-й квартал	с 1 января по 31 марта 2009 г.		с 1 января по 31 марта 2009 г.
за 2-й квартал		с 1 января по 30 июня 2009 г.		с 1 января по 30 июня 2009 г.
за 3-й квартал		с 1 января по 30 сентября 2009 г.		с 1 января по 30 сентября 2009 г.

 

В компаниях с выраженным сезонным характером деятельности, соответствующей сезонности в получении доходов, в проведении затрат существенный интерес представляет сравнительная информация, характеризующая ретроспективный период за предыдущие 12 месяцев от даты представления промежуточной отчетности. Стандарт не требует, но рекомендует таким компаниям представлять дополнительно сравнительную информацию не только с начала предыдущего года, но и с даты, отстоящей на 12 месяцев от отчетного промежуточного периода.

 

   3 Учетная политика для промежуточной отчетности

 

 

Учетная политика для промежуточной отчетности применяется же, что и для годовой финансовой отчетности, за исключением изменений, внесенных в учетную политику после годовой отчета даты. С этой точки зрения, промежуточный период следует рассматривать частью годового отчетного периода. Для составления прoмежуточной отчетности может возникнуть необходимость в уточнен и развитии отдельных разделов учетной политики. Например, использовании инвентаризации, начислении резервов, проведении переоценки и т.п. Оценки для промежуточной отчетности должны производиться, исходя из периода, прошедшего с начала года даты составления промежуточной отчетности. Но принципы признания активов и обязательств, доходов и расходов в промежуточной отчетности такие же, что применяются при составлении годовой финансовой отчетности. В последующих промежуточных периодах могут возникнуть изменения в оценках отчетных статей, приведенных в предыдущих промежуточных периодах. Такие оценки корректируются в последующей промежуточной отчетности. Ни сам факт представления промежуточной отчетности, ни частота ее представления не должны оказывать никакого влияния на оценки годовых. результатов и на содержание информации годовой финансовой отчетности.

Промежуточная финансовая отчетность в течение всего года должна составляться на основе единой учетной политики. Поэтом если в течение года проводится изменение учетной политики, вся ранее представленная промежуточная финансовая отчетность должна быть представлена повторно с изменениями, вытекающими из новой учетной политики. Сравнительные показатели пересчитываются вновь, если компания придерживается стандартного порядка учета в соответствии с МСФО-8. Если применяется разрешенный альтернативный метод учета, то сравнительная информация повторно не представляется.

Активы в промежуточной отчетности.

Активы признаются и оцениваются по тем же правилам и критериям, которые применяются в стандартах для годовой финансовой отчетности. Основные средства ж нематериальные активы, если они поступили или выбыли в промежуточный период, соответственно отражаются в промежуточной отчетности. Амортизация за промежуточный период начисляется только на те активы, которые имелись в течение этого периода. Поведения инвентаризации имущества на промежуточные даты, как правило, не требуется, а переоценка основных средств производится только при составлении годовой финансовой отчетности.[8]

Оборотные запасы по возможной чистой стоимости реализации пересчитываются на промежуточные отчетные даты по условиям, сложившимся в соответствующих промежуточных периодах по состоянию с начала года. Допускается оценка и переоценка оборотных запасов на основе коэффициента продаж и репрезентативной выборки для каждой партии. Для оценки снижения стоимости активов не обязательно применять те сложные методы, которые применяются в конце отчетного года. Рекомендуется анализировать признаки значительного снижения стоимости после годовой отчетной даты для определения необходимости таких расчетов.

Промежуточная отчетность в условиях гиперинфляции составляется так же, как и годовая финансовая отчетность.

Обязательства в промежуточной отчетности.

Обязательства отражают так же, как и в годовой отчетности. Признаются существующие обязательства на промежуточную дату. Возможные обязательства по предварительным оценкам, не вытекающие из операций промежуточного периода, не должны отражаться, в особенности когда не ясно ,будут ли они отражены в годовой финансовой отчетности.

Резервы признаются, если они вытекают из операций и обстоятельств промежуточного периода, но стандарт не требует применения в промежуточной отчетности тех же критериев признания и оценки резервов, которые применяются в годовой финансовой отчетности. В промежуточной отчетности возможны упрощенные расчеты, но если создание резервов вытекает из операций данного промежуточного периода, их нужно признавать на дату составления промежуточной отчетности, может быть как уточнение суммы резерва, уже начисленного на предыдущую отчетную дату.

Доходы и расходы в промежуточной отчетности.

Доходы и расходы признаются, если они возникли с начала отчетного года в течение периода до промежуточной отчетной даты. Как правило, доходы признаются тогда, когда они возникают. Скидки при продаже крупных партий товаров признаются в промежуточных периодах, если ясно, что они осуществимы. Отклонения в ценах и себестоимости продаж отражаются в промежуточной отчетности так же, как они отражаются в годовой финансовой отчетности. Суммы доходов и расходов, представленные в текущем промежуточном периоде, должны отражать любые изменения в оценках доходов и расходов, представленных в предыдущих промежуточных периодах того же отчетного года, как говорят, «нарастающим итогом» без их ретроспективной корректировки.[9]

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Я узнала ,что целью промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении предприятия (либо консолидированной группы предприятий) и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело. В документах о промежуточной отчетности сформулированы различные информационные потребности пользователей отчетной бухгалтерской информации: потенциальных инвесторов, акционеров; работников предприятий и общественности; заимодавцев, поставщиков и покупателей; правительственных органов -налоговых, статистических, регулирующих и др.

Промежуточная финансовая (бухгалтерская) информация не в состоянии полностью удовлетворить потребности любых пользователей, но принципы провозглашают, что бухгалтерские отчеты должны быть более информативными, содержать необходимую дополнительную информацию, удовлетворяющую максимум потребностей ее пользователей. Даже те пользователи, которые могут указывать на требуемую ими целевую информацию и получать ее, широко пользуются общедоступной бухгалтерской отчетностью. Принципы провозглашают, что финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности адаптироваться к изменениям внешней среды, определяется отчетным бухгалтерским балансом.

 В настоящий момент способы применения МСФО на национальном уровне варьируются. В ЕС МСФО обязательны к применению европейскими листинговыми компаниям для составления консолидированной отчетности. При этом странам-членам ЕС дано право самостоятельно решать вопрос о применении МСФО для нелистинговых компаний и для составления индивидуальной отчетности листинговых компаний. Некоторые страны требуют использования МСФО всеми листинговыми компаниями (например, Армения, Бахрейн, Эквадор, Кения, Никарагуа и др.). В некоторых же странах не разрешено использовать МСФО для листинга без соответствующей дополнительной выверки на предмет соотвествтвия национальным стандартам (например, США).(10)

В настоящий момент Совет по международным стандартам (IASB) ведет большую работу в рамках проекта конвергенции (проект по устранению различий между международными и национальными стандартами), в частности с американским Советом по стандартам финансовой отчетности (FASB). Американская Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) объявила о намерении отменить требование выверки к 2009 году. К проекту конвергенции также присоединились Япония и Канада. В Европе также ведется работа по признанию отличных от МСФО стандартов для листинга.

Таким образом, МСФО приобретают все больший вес в международном сообществе как за счет прямого внедрения МСФО в национальную практику, так и за счет конвергенции требований международных и национальных стандартов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 Закон РК «О бухгалтерском балансе и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года.

2  Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РК на среднесрочную перспективу, одобренную Приказом МинФина от 01.07.04 № 140

3 Агеева О.А. "Международные стандарты финансовой отчетности" Учебное пособие, Москва, 2008г.

4 "Международные стандарты финансовой отчетности" изд. Москва, Аскери-АССА, 2007г.

5 Справочное руководство - Горбатова Л.В.

6 Основные направления деятельности правительства РК на период до 2012г. От 17.11.2008г. № 1663-Р

7 Журнал - МСФО практика применения

8 Сайт gaap.ru

9. "Международный бухгалтерский учет" Ежемесячный научно - практический и теоретический журнал.

10. "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты" Ежемесячный методический журнал.

 

Приложение А

 

Таблица А.1

    Учет финансовых результатов

№	Операция	Корреспонденция счетов
		дебет	Кредит
Учет финансовых результатов
1	В начале отчетного периода (месяц) остаток со счета 211 (1340) (финансовый учет) переносится на счет 900 (8010) (производственный учет)	8110	1340
2	Калькуляция себестоимости готовой продукции (работ, услуг) за отчетный период:
	* учтены отпущенные в основное производство материалы	8111	1300 – 1330, 1350
	* отображены расходы на оплату труда рабочих основного производства	8112	3350
	* отражены отчисления от оплаты труда рабочих:
	- социальный налог	8110	3150
	- обязательные взносы в НПФ	3350	3220
	- социальные отчисления	8112	3210
	* акцептованы счета поставщиков за использование для технологических целей газ, воду, электроэнергию, прочие услуги	8112	3310, 4110
	* накладные расходы, предварительно собранные на счета под разделом 93 (8040) по экономическим элементам и видам затрат, суммируются на счете 930 (8040)	8140	8141, 8142, 8143 и т.д.
	* накладные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	8114	8140
	* выявлена недостача в незавершенном производстве	7010	8110
3	Обобщение затрат основного производства	8110	8111, 8114
4	Списывается себестоимость готовой продукции	1320	8110
5	Списывается себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в строительстве, транспорте, связи и других отраслях	7010	8110
6	По окончании отчетного периода (месяц) остаток незавершенного производства переносится со счета 900 (8010) (производственный учет) на счет 211 (1340) (финансовый учет).	3140	8110
7	Калькуляция общих и административных расходов за отчетный период:
	* начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения	7210	2740

 

Продолжение таблицы А.1

	* начислен износ по основным средствам управленческого и хозяйственного назначения	7210	2420
	* списаны ТМЗ, использованные на   хозяйственные и административные нужды	7210	1310 – 1330, 1350
	* начислены зарплата, премии, отпускные, административно-управленческому персоналу	7210	1350
	* акцептованы счета поставщиков за услуги для общехозяйственных нужд	7210	3310, 4110
	* списаны расходы по служебным командировкам АУП	7210	1251, 3390, 4430
	* списаны представительские расходы	7210	1110, 1030
	* закрытие счета 821 (7210) в конце отчетного периода (года)	5510	7210
8	Учет расходов, связанных с реализацией товаров	3350	3120
	* начислена амортизация по нематериальным активам	7110	2740
	* начислен износ по основным средствам	7110	2420
	* списаны ТМЦ, использованные в процессе реализации	7110	1310
	* списаны затраты на страховой полис	7110	1620, 2910
	* начислены зарплата, премии, отпускные	7110	3350
	* начислен соц. налог	7110	3150
	* начислены социальные отчисления	7110	3390, 4430
	* списаны расходы по текущей аренде основных средств	7110	3390, 4430, 1620
	* списаны расходы по служебным командировкам работников	7110	3390, 4430, 1250
	* закрытие счета 811 (7110) в конце года (отчетного периода) с целью выявления результатов финансово-хозяйственной деятельности	5510	7110
9	Получены займы банков и других организаций	1030	3010, 3020
	* начислены вознаграждения по полученным займам	7310	3380, 4160
	* погашена задолженность по займам и вознаграждениям	3010, 3020, 3380, 4160	1010, 1030
10	Определены финансовые результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (год):
	* отражены итоговые суммы дохода за отчетный период	Счета раздела 6, кроме подраз. 6020, 6030	5510
	* отражены итоговые суммы расходов	5530	Счета разд. 7

Продолжение таблицы А.1

11	Определены финансовые результаты хозяйственной деятельности предыдущих лет:
	* доходы	5510	5520
	* убытки	5520	5510
12	Образование резерва по сомнительным требованиям
	* создан резерв по результатам проведенной инвентаризации дебеторской задолженности	1290	1210
	* резерв в конце отчетного года списывается на расходы периода	7210	1290
	* сторнируется ранее начисленная сумма НДС	1210	3130
	*поступило оплата ранее признанного сомнительного требования	1040	1210
	* сторнировочная запись	7210	1290