Учет списания кредиторской задолженности

При ведении хозяйственной деятельности в учете организаций образуются суммы текущей дебиторской и кредиторской задолженности. Однако не редки случаи, когда непогашенные суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) по различным причинам продолжают числиться в учете длительное время.

В результате у организаций возникают вопросы о порядке списания невостребованной кредиторской задолженности и отражения ее в целях налогообложения.

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (гражданский кодекс РФ ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. В соответствии с Положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

- Если в договоре указан срок исполнения обязательства, срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем окончания этого срока

(п. 2 ст. 200 ГК РФ).

- Если же срок исполнения договором не предусмотрен, то исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.
А как правильно определить дату начала течения срока исковой давности в том случае, если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженности? В этом случае исковая давность начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства, который организация вправе установить самостоятельно исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам (например, 30 дней с даты, указанной в накладной на передачу товаров).

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается предъявлением иска кредитора, а также совершением организацией иных действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться:

- частичное или полное признание организацией претензии;

- частичное погашение задолженности;

- уплата штрафных санкций по договору;

- просьба об отсрочке платежа;

- проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта.

После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковой давности можно в том случае, если организации стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Списать задолженность организации следует в том отчетном периоде, в котором получена выписка.

С целью выявления кредиторской задолженности, не исполненной в срок (просроченной задолженности), организация должна не реже одного раза в год проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Закона "О бухгалтерском учете"). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Результаты инвентаризации задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата РФ).

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ).
Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.
По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности. Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ее основании руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета.

Задолженность признается доходом в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. 10.4, 16 ПБУ 9/99). (12, № 17)

Необходимо обратить внимание на обязанность налогоплательщиков своевременно отражать в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Это следует из обязанности вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, установленной подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ. Кроме этого, ст. 313 НК РФ определено, что налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Поскольку согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Таким образом, сумму "входящего" НДС при списании задолженности следует включить в состав прочих расходов, отразив проводкой по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Приведем примеры списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. В результате инвентаризации организация выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 36 480 рублей (в т. ч. НДС 18% - 6480 руб.) за полученные от поставщика в сентябре 2005 года, но не оплаченные ему материалы. Срок исковой давности закончился 15.09.2008.

 

Таблица №3.

В учете организации в сентябре были сделаны следующие проводки:  

№ операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
1.	оприходованы приобретенные материалы	10	60	30 000
2.	отражен НДС по материалам	19-3	60	6480

 

Таблица №4.

Отражены операции в 2008 году (после проведения инвентаризации задолженности)

 

№ операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
1.	списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91-1	36 480
2.	НДС по приобретенным товарам списан на прочие расходы	91-2	19-3	6480

Таким образом, суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (62, 76, 66, 67, 73) и включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы. В результате на счете 91 образуется доход, который соответствует стоимости полученных материальных ценностей. Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета. (15, с. 325)

Если списывается задолженность за полученные материалы (работы, услуги), то возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, предъявленной поставщиком и числящейся по дебету счета 19 при списании задолженности? Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат ответа. Сумма НДС, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, отнесению на расчеты с бюджетом не подлежит в силу требований ст. 172 НК РФ, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Одновременно суммы НДС не являются и доходом организации, поскольку доход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и доходом организации являться не может. Следовательно, облагаться налогом на прибыль будет также только стоимость полученных материальных ценностей.

Если списывается кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате получения аванса, отгрузка под который не была произведена, то в состав прочих доходов она включается в сумме, в которой отражена в учете на дату списания, т. е. за минусом НДС, начисленного с аванса полученного (п. 10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, услуг) либо возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Например, исходя из условий предыдущего примера, предположим, что кредиторская задолженность в сумме 36 480 руб. (в т. ч. НДС - 6480 руб.) возникла в результате неисполнения обязательств по отгрузке товаров покупателю, перечислившему эту сумму авансом в сентябре 2005 года.
По истечении срока исковой давности (сентябрь 2008 года) организация списывает кредиторскую задолженность. Учет авансов полученных ведется в организации на субсчете 1 счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

 

 

Таблица №5.

В учете организации в сентябре были сделаны следующие проводки:  

№ операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
1.	получен аванс от покупателя	51	62-1	36 480
2.	начислен НДС с полученного аванса.	62-1	68	6480

Таблица №6.

Отражены операции в 2008 году (после проведения инвентаризации задолженности)

 

№ операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
1.	списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	62-1	91-1	30 000

 

Таким образом, следует отметить, что организация, получив аванс, не отгрузила продукцию, и после истечения срока исковой давности сумму этого аванса она должна признать как прочие доходы, только в сумме оплаченных материалов (за вычетом НДС). Так как НДС с авансов начисляется уже при получении на расчетный счет денежных средств от покупателей.

5. Анализ кредиторской задолженности

В настоящее время все более важное значение приобретает           максимальное использование  кредиторской задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Основной целью проведения анализа кредиторской задолженности организации является оценка ее расчетно-платежной дисциплины, а также отбор поставщиков, предлагающих наиболее выгодные условия.

При анализе кредиторской задолженности четыре важных этапа:        

I этап - оценка динамики и движения кредиторской задолженности;

II этап - оценка удельного веса отдельных видов задолженности в общем объеме кредиторской задолженности, а также участия кредиторской задолженности в заемном капитале и в формировании материальных запасов;

III этап- оценка качества кредиторской задолженности;

IV этап- оценка оборачиваемости, эффективности использования кредиторской задолженности и стоимости ее привлечения.

Абсолютное увеличение кредиторской задолженности при прочих равных условиях свидетельствует о расширении коммер­ческого кредитования предприятие его контрагентами.

При анализе необходимо учитывать ряд нюансов. Так, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности и период ее оборота целесообразно сравнивать с аналогичными показателями по дебиторской задолженности. При этом необходимо, чтобы скорость оборота кредиторской задолженности не превышала скорость оборота дебиторской задолженности.                           

Оценку стоимости кредиторской задолженности, кроме сравнения в динамике, необходимо проводить в сравнении со средневзвешенной стоимостью капитала. В случае если стоимость кредиторской задолженности превышает средневзвешенную стоимость капитала, то от данного источника необходимо отказаться.

Важным показателем при принятии управленческих решений является относительный прирост (сни­жение) кредиторской задолженности. В идеальной ситуации тем­пы роста кредиторской задолженности должны соответствовать темпам роста выручки от продаж. Данный показатель отражает степень этого соответствия.

Если в результате расчетов получается отрицательное значе­ние, то это свидетельствует об относительном сокращении исполь­зования кредиторской задолженности, что оправдано в случае ее высокой стоимости, в иных случаях ситуацию нельзя рассматри­вать как позитивную. Положительное значение свидетельствует о расширении привлечения кредиторской задолженности в  деятельность предприятия. Данное обстоятельство следует рассмат­ривать как позитивное при отсутствии просроченной задолжен­ности, а также невысокой стоимости задолженности.

При использовании кредиторской задолженности нельзя за­бывать, что она относится к группе наиболее срочных обяза­тельств. Рост удельного веса кредиторской задолженности в заем­ном капитале и в общем объеме источников финансирования свидетельствует об увеличении финансового риска и соответст­венно о снижении финансовой устойчивости предприятия. Следует отметить, что несвоевременность расчетов влияет на  деловой имидж предприятия. Для нейтрализации негативных по­следствий можно рекомендовать следующее:

1) вести тщательный контроль за возникающими обязательствами, особенно за сроками и объемами погашения;

2)  Закрепить функции контроля за конкретным работником финансовой службы;

3) осуществлять постоянный мониторинг состояния кредиторской задолженности.

Важным показателем для оценки эффективности использования   кредиторской задолженности является эффект финансового рычага, с помощью которого можно определить влияние кредиторской задолженности на рентабельность собственного капитала. Если значение данного показателя отрицательное или имеет тенденцию к снижению, то при прочих равных условиях можно говорить о снижении эффективности использования   кредиторской задолженности.

Если данное обстоятельство обусловлено ростом стоимости кредиторской задолженности, то для устранения данного отри­цательного воздействия рекомендуется осуществить следующие мероприятия:

1) путем переговоров с поставщиками продлить период пре­доставления коммерческого кредита. Так, увеличение периода в два раза позволит снизить стоимость кредита в два раза;

2) отдельно следует отметить влияние задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. Увеличение данного показателя свидетельствует о некачественной работе бухгалтерии предприятия;

3) постоянно вести работу с поставщиками и выбирать по­ставщиков, предлагающих наиболее выгодные условия. (13,с. 235).

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся сущности кредиторской задолженности и основ ее учета. Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов. Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными.

В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочими кредиторами, задолженность поставщикам).

Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной или посредством наличных денег. Учёт также производится на основании бухгалтерских счетов.

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуется постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия. Также необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию, постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности.

Следует отметить, что кредиторская задолженность предприятия более благоприятная, так как эта сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она списывается после четырех месяцев и считается прибылью предприятия.

Список использованной литературы

1. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле.- М., 2004 г. – 158 с.

2. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений// Бухгалтерский учет, №10, 2000 г.

3. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет и коммерческие расчеты.- Москва, 2000.

4. Тихонова Е.Л. Дебиторская и кредиторская задолженность – М. : ООО «Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2008 г. - 80 с.

5. Ржаницына В.С. Журнал «Бухгалтерский учет» № 17, сентябрь 2008 г.

6. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский учет, 2004. - №1. – С. 17.

7. Издательство КГФЭИ Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие.-Казань, 2002-512с

8. Бабаев. Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити – Дана, 2005.-527с.

9. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)

10.   Практическая энциклопедия бухгалтера, ООО «Бератор», 2004 г

11.  Журнал «Финасовый директор», январь 2006 г. – 52 с.

12.  Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь" - "Бухгалтерское приложение", N 17, 2005 г.  

13.  Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И. Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений. – Эксмо, 2009. – 512 с.

14. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях./ М.: ТК Велби, Издательство Проспект,2004.- 248с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет./ Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2003.-640с.