Регулирование на основе стандартов аудита

Часть 1. Теория аудита.

Регулирование аудиторской деятельности

 

Правовые основы аудита

                                                            

Задача 1.1.1

Предприниматель Иванов путешествует с аудитором на протяжении нескольких недель по Приморью, оплачивая поездку последнего. Во время путешествия он соединяет приятное с полезным: ищет возможность долевого участия в различных предприятиях. Аудитор должен консультировать его по вопросам капиталовложений, а также провести проверку годовой отчетности товарищества, членом которого является предприниматель.

Можно ли, исходя из принципа независимости, дать однозначную оценку деятельности аудитора как консультанта и аудитора, проводящего проверку годовой отчетности?

Аудитор не имеет права проводить проверку годовой отчетно­сти, так как предприниматель Иванов оплатил его путешествие, т. е. нарушен принцип независимости. Имеется основание для утверждения, что аудитор не свободен в своих действиях. К дея­тельности аудитора в роли консультанта нет никаких возраже­ний. Для защиты хозяйственных интересов клиента аудитор не обязан соблюдать принцип независимости.

(Гонорар за предоставленную консультацию не является ос­нованием для отказа от проверки годовой отчетности).

 

Задача 1.1.2

Аудитор обслуживает со своим компаньоном еще неопубликованный бала одного из заказчиков.

Нарушает ли он при этом обязательство хранения тайны?

Если аудиторы являются компаньонами, работают совместно в рабочей группе в аудиторской фирме, аудитор не обязан по от­ношению к коллегам сохранять тайну. Если аудиторы не работают совместно в одной аудиторской группе в аудируемой организации, то данная информация является аудиторской тайной согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ и аудитор не вправе передавать сведения, составляющие аудиторскую тайну, третьимлицам, либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные ФЗ. В случае разглашения аудитором, получившим на основании ФЗ доступ к аудиторской тайне, лицо, которому оказывались услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством РФ.

Кодекс профессиональной этики аудиторов является сводом правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Одним из принципов поведения, которые должен соблюдать аудитор, является принцип конфиденциальности. Конфиденциальность— это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Задача 1.1.3

Во время проведения проверки по итогам года аудитор узнал о том, что е клиент собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный фа станет известным, поднимается курс акций предприятия конкурента. Аудит не отказывается от возможности при помощи посредника купить акции это предприятия и таким образом обеспечить себе высокую прибыль.

Нарушает ли он при этом профессиональные обязанности?

Да, нарушает. Соблюдение обязанности хранения тайны исключает использование аудитором конфиденциальных сведений в личных целях, т. е. аудитор обязан в данном случае хранить тайну и по отношению к себе лично.

Задача 1.1.4

В период проведения аудита старший аудитор дал поручение своему ассистенту проверить расчеты по налогообложению организации в соответствии с российским законодательством. По окончании проверки ассистент сообщил, го никаких ошибок не обнаружено. Отчетность была подготовлена через неделю после этого факта.

Спустя два месяца налоговая инспекция провела проверку за отчетный год и обнаружила ошибки в налоговых расчетах организации. В результате, клиент фирмы должен был доплатить налоги и заплатить штрафы.

Что послужило причиной такой ситуации?

В данной ситуации сотрудником, ответственным за контроль качества аудита, было допущено несколько ошибок.

1. Старший аудитор должен знать, что расчеты по налогам в соответствии с российским законодательством особенно важны, поскольку даже при незначительных ошибках и нарушениях возможны штрафы. Поэтому, поручая провести эту работу, ему следовало учесть опыт и компетентность ассистента в вопросах налогообложения.         

2. Старший аудитор должен был проверить проделанную ассистентом работу вместо того, чтобы полагаться на его слова. Такая проверка должна была бы показать, что налоговые расчеты неверны. Это, в свою очередь, свидетельствует о важности рабочих документов, отражающих работу по аудиту.

 

Задача 1.1.5

Страховая компания предложила аудиторской фирме провести аудиторскую проверку. Однако среди персонала этой фирмы нет соответствующих специалистов по страховой деятельности.

Может ли фирма принять данное предложение?  

Любая фирма для проведения аудита должна иметь опытных и компетентных для подготовки качественного заключения специалистов. Если среди персонала нет специа-листов по данной отрасли, фирма не должна принимать предложения по проведению аудита. В противном случае работа фирмы не будет отвечать стандартам качества аудита.

 Например, страховая компания должна создать некоторые финансовые резервы для разрешения споров по претензиям своих клиентов. Если аудитор не умеет оценивать такие резервы, то не сможет подготовить заключение.

 

Задача 1.1.6

Табачная фабрика расторгла договор со своими аудиторами и пригласила вашу фирму быть ее аудитором. Как вы будете действовать в этом случае?

Несмотря на то, что это предложение кажется легкой возможностью получить нового клиента, фирма не может заключить с фабрикой договор без проведения некоторых мероприятий. Авторитет фирмы и доверие к ней в значительной степени зависят от честности ее клиентов.

Фима должна выяснить, почему фабрика расторгла договор со своими аудиторами. Например, фабрика могла расторгнуть договор со своими аудиторами потому, что те раскрыли махинации менеджеров.

 Аудиторской фирме следует дать собственную оценку деятельности фабрики. Для этого она должна:

1. Получить финансовую бухгалтёрскую отчетность за предыдущий период для ознакомления с финансовым положением фабрики;   

2. провёсти оценку того, повлияет ли на независимость аудиторской фирмы принятие нового клиента;

3. провести анализ возможного возникновения конфликтов интересов (например, крупнейший конкурент фабрики, уже является клиентом фирмы);   

4. получить информацию от третьих лиц для оценки репутации возможного клиента и честности ее менеджеров.

 

Задача 1.1.7

Аудиторская фирма, в которой вы работаете, была приглашена в качестве аудитора рекламной фирмы. Ваша дочь работает в этой фирме менеджером по быту.

Может ли ваша фирма принять это предложение?

Главные проблемы в этой ситуации — независимость и объективность.

Если вы примете участие в проверке в группе аудиторов, независимость и объективность могут быть нарушены. Но ваша дочь не работает в бухгалтерии рекламной фирмы, поэтому возникновение проблем маловероятно.

Кроме того, необходимо отметить, несмотря на то, что фирма сохраняет полную независимость и объективность, сторонние наблюдатели могут оценить все иначе. Поэтому важно, чтобы аудиторская фирма избегала ситуаций, в которых посторонние лица могли бы сделать вывод, что независимость и объективность каким-либо образом нарушены или что проблемы такого рода могут возник­нуть.

Аудиторская фирма может аудировать рекламную фирму, но Вам не рекомендуется принимать участие в аудите этого клиента.

 

Задача 1.1.8

Ваша аудиторская фирма подготовила для клиента бухгалтерскую отчетность за прошедший год. Через месяц клиент сообщил, что в одном из документов была допущена ошибка.

Какая мера контроля за качеством могла бы предотвратить ошибку?

 Аудиторской фирме необходимо уделять особое внимание качеству подготовки бухгалтерских отчетов. С этой целью следует организовать их проверку. Незначительная, с точки зрения фирмы, ошибка или опечатка может отразиться на результате всей работы и представить фирму, как неспособную подготовить отчет в должном виде. При повторном просмотре составленных отчетов вероятнее всего ошибка была бы обнаружена и исправлена.

 

Задача 1.1.9

На протяжении нескольких лет клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует группа одних и тех же ауди­торов, которые из года в год специализируются на аудите конкретных участков («Основных средств», «Запасов» и т.п.).

Каковы преимущества или недостатки сложившейся практики?

В этих условиях теряется практическая дистанция между аудитором и клиентом. Клиент на основании многолетних дружественных отношений может оказывать влияние на оценку аудиторов с целью смягчения выводов проверки. Аудитор может подвергнуться уговорам клиента и чтобы не терять хорошие отношения, согласиться с ним.

 У сотрудников, которые из года в год проверяют одно и то очередной проверке притупляется бдительность, они ссылаются на проверку в прошлом году, доверяя ее данным.

Однако проведение проверки на протяжении нескольких лет фирмой имеет и свои преимущества, так как аудиторы хорошо знают проблемы клиента, легко определяют участки, которые требуют особого внимания. Значительно уменьшается степень риска в необнаружении существенных ошибок и риск неправильных ошибочных выводов в результате проверки. Происходит выигрыш во времени, который выражается в сокращении сроков проведения проверки годовой отчетности.

 

Задача 1.1.10

Один из сотрудников аудиторской фирмы должен проводить проверку годо­вой отчетности акционерного общества. Он же является одним из учредителей данного акционерного общества.

Проанализируйте, нет ли нарушений принципов аудита.       

В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-43 аудитор, являющийся учредителем организации-клиента, не может проверять годовую отчетность этой организации. О чем он должен заявить до начала проверки и отказаться от ее проведения. В данной ситуации следует руководствоваться принципом независимости.

 

 

 Задача 1.1.11

Чтобы взять в банке кредит, организация в поисках поручителей обращается с этой просьбой к своему аудитору.

Возможно ли принятие данной просьбы?

Аудитор не имеет права принимать риски, связанные с хозяйственной деятельностью клиента. Например, поручительства, подтверждения гарантий. В данном случае возникает опасность потери независимости аудитора и соблюдения статуса его нейт­ралитета.

Аудитор в ходе осуществления своей деятельности обязан руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера профессиональные этические принципы. Одним из принципов является принцип независимости, т. е. обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

 

Задача 1.1.12

Аудитор принимал участие в составлении годовой отчетности организации. Какое влияние на проведение проверки имеет данный факт?

Аудитор нарушил установленные правила. В данной ситуации он не имеет права проводить проверку годовой отчетности и предоставлять отчет аудитора.

Поскольку он нарушил нормы, установленные законодательством по данному вопросу, проверка годовой отчетности считается недействительной

Годовой отчет нельзя подтвердить.

 

Задача 1.1.13

Аудиторская фирма «Консультант» оказывает аудиторские услуги и допол­нительно организует консультации по вопросам налогообложения. Доля кон­сультаций

Существуют ли в данной ситуации противоречия нормативным превышает в общей работе долю аудиторских услуг актам, регу­лирующим аудиторскую деятельность ?

Аудиторская фирма имеет право выполнять услуги, предусмо­тренные в уставе этой организации. Как правило, ими являются: аудиторские проверки и консультации по ведению бухгалтерско­го учета, по экономическому анализу, налогам и финансам. Кон­сультационные услуги являются сопутствующими услугами. Соотношение (доли) услуг нормативными актами не регламентиру­ется и, следовательно, сложившееся соотношение допустимо. Ес­ли же наряду с аудитом клиенту оказываются консультационные услуги, несовместимые с аудитом, то возможно нарушение неза­висимости и объективности членов аудиторской фирмы и, как следствие, доверие к этой фирме со стороны клиентов может из­мениться не в лучшую для нее сторону.

 

Задача 1.1.14

Аудитор Петров из аудиторской фирмы «Консультант» широко применяет рекламу в прессе и на радио об оказании профессиональных услуг, публично заявляя о своих квалификационных достоинствах по сравнению с другими ау­диторскими фирмами, и называет сумму вознаграждения за свои услуги.

Помогите аудитору Петрову разобраться в этических аспектах рекламы сво­их услуг.

Согласно этическим принципам аудиторов аудитор Петров может использовать рекламу, но она должна отвечать ряду требо­ваний: в рекламных публикациях не следует заявлять о сумме вознаграждения и хвалить свои квалификационные характеристики в ущерб коллегам. Это унижает высокое звание аудитора. Поэтому аудитору следует сделать замечания относительно фор­мулировок текста рекламных объявлений.

 

Задача 1.1.15

Аудитор Иванов имеет небольшой стаж работы по специальности. Его прак­тическая деятельность связана с аудиторскими проверками, иногда с консуль­тациями по вопросам налогообложения. В свободное от работы время аудитор Иванов пишет статьи по финансам и учету в различные газеты и журналы, ис­пользуя материалы фирм клиентов. Иногда аудитор Иванов делает ссылки на конкретных людей, занятых в бизнесе. Некоторые сторонние предприятия за­интересованы в информации, публикуемой аудитором Ивановым.

Возможен ли конфликт интересов между основной и издательской деятель­ностью аудитора Иванова? Если да, то как могут быть разрешены эти трудно­сти?

Аудитор Иванов имеет право на публикацию статей, однако о их содержании он должен информировать клиентов, если в ста­тьях речь идет о деятельности их предприятия. Без согласия кли­ента аудитор не должен называть его имени и название фирмы. Делая аналитический обзор коммерческой деятельности, он дол­жен отметить, что анализ основан на личных умозаключениях, а не на выводах налоговых, государственных и других служб. Ком­мерческая тайна — важное этическое положение бизнеса. Поэто­му аудитору Иванову следует согласовывать с фирмой-клиентом информацию, не подлежащую разглашению. Если все это будет учтено, у аудитора Иванова не возникнет никаких конфликтных ситуаций.

                          

Задача 1.1.16

Аудиторская фирма «АБВ» проводит проверки ООО «Волна» и на протяже­нии шести лет назначает руководителем проверки аудитора Смирнова. Каждый год с ним работали разные ассистенты.

Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то, как его преодолеть?

   Один и тот же аудитор не должен проводить аудиторские проверки в течение длительного времени, так как со стороны поль­зователей могут возникнуть подозрения в нарушении объектив­ности и независимости аудиторских заключений. Поэтому необ­ходимо сменить аудиторов, в том числе руководителя аудитор­ской проверки. В свою очередь аудитор Смирнов, чтобы не нару­шать этические нормы, при очередном назначении его обязан отказаться от проведения аудиторской проверки в фирме.

 

Задача 1.1.17

Сын директора ОАО «Полет» является участником этого предприятия, он (сын) проходит стажировку в аудиторской фирме, которая проводит проверку ОАО «Полет», и принимает участие в этой проверке.

Есть ли конфликт интересов? Если да, то укажите пути его преодоления.

Согласно этическим нормам аудитор не может быть участни­ком проверяемого предприятия. Это обстоятельство угрожает объективности и независимости аудиторов, так как возможна за­интересованность аудитора в хороших показателях деятельности предприятия. Даже если сын директора не являлся бы участником этой организации, он также не должен был участвовать в проверке предприятия отца, так как состоит в родственных отно­шениях с директором предприятия. Чтобы не нарушать этические нормы, сыну директора необходимо отказаться от участия в аудиторской проверке.

 

Задача 1.1.18

Аудиторскую проверку ЗАО «Омега» проводит группа аудиторов, один из которых близкий друг руководителя предприятия.

Имеет ли место нарушение этических принципов, если да, то каких и как преодолеть эти нарушения?

Аудит не должен проводиться сотрудником аудиторской фирмы, имеющим дружественные отношения с руководителями проверяемой организации, так как дружеские отношения могут привести к нарушению честности и объективности аудиторских проверок. Аудитору, имеющему друга в фирме-клиенте, исходя из этических норм, следует отказаться от участия в аудиторской проверки.

 

 

Задача 1.1.19

На кондитерской фабрике проводится аудиторская проверка. Ежедневно ау­диторов угощают кондитерскими изделиями и дарят коробки конфет.

Нарушаются ли этические нормы? Как в такой ситуации должны поступать аудиторы?

 Аудиторам следует отказываться от принятия подарков и кондитерских изделий, однако, если таковые будут вручены, их следует отдать главе аудиторской фирмы. Принятие подарка может нанести серьезный ущерб репутации аудиторов, даже если они будут при исполнении своих обязанностей объективны и честны, со стороны это можно расценить, как нарушение этической культуры.

 

ЗАДАЧА 1.1.20

В фирме проведена аудиторская проверка, существенных нарушений выяв­лено не было. На заключительной встрече аудиторам были преподнесены ценные подарки.

Как должны поступить аудиторы?

ЗАДАЧА 1.1.21

В ходе аудиторской проверки организации выявлены существенные нару­шения по расчетам с бюджетом. Директор организации вручил каждому ауди­тору путевки для отдыха и попросил дать положительное аудиторское заклю­чение.

Объясните действия аудиторов в данной ситуации.       

                                               

Регулирование на основе стандартов аудита

 

СИТУАЦИЯ 1.2.1

Исходные данные . Ваш клиент владеет тремя большими магазинами. В каждом из них несколько отделов. Каждый из отделов должен быть детально проверен, по крайней мере, один раз в пять лет. Более тщательно следует проверить г отделы, где наиболее высок аудиторский риск. Известно, что в прошлом году в этих магазинах также был проведен аудит. В каждом из магазинов существует отдел внутреннего контроля.

Задание.

Разработайте процедуру получения аудиторских доказательств та­им образом, чтобы акцентировать внимание на факторах оценки степени риска ля проверки каждого отдела.

Аудитор должен:

     1. Прочитать заключение аудиторов по предыдущим проверкам и повторить проверку в тех отделах, где в прошлом году были обнаружены существенные (значимые) ошибки.

Ошибка считается значимой, если ее необнаружение существенно искажает состояние финансовой отчетности. Уровень значимости может устанавливаться как в отношении общей суммы баланса, так и по другим показателям:

· Прибыль до налогообложения – 5 -10%

· Выручка от реализации – 1 – 2%

· Валюта баланса – 1 – 2%

· УК – 2 – 4%

2. Оценить эффективность системы внутреннего контроля по каждому отделу, обратив внимание на те отделы, а которых за отчетный период было привлечено много новых работников, существуют вакансии и имеют место недостачи.

3. Выделить отделы, в которых материально-ответственные лица более 3-х лет не уходили в отпуск (если должностное лицо отказывается от отпуска, обосновывая отказ уважительными причинами, в том числе производственной необходимостью, то это служит одним из сигналов мошенничества: этот человек боится, что когда он уйдет в отпуск раскроется обман)

4. Установить отделы, в которых с администрацией не заключены договора о материальной ответственности.

5. Выделить отделы, в которых по ране проведенной инвентаризации были отклонения между учетными и фактическими данными.

6. Определить отделы, торгующие:

· Наиболее дорогостоящими товарами

· Товарами повышенного спроса (периодически отсутствующими в ассортименте)

· Товарами, не пользующимися спросом

     7. Выделить отделы, в которых очень долго или дольше, чем в других, не было инвентаризации

СИТУАЦИЯ 1.2.2

Исходные данные .

Имеются четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:

1. инвентаризационные описи об объемах незавершенного производства, слученные при фактическом осмотре;

2. ж/о и первичные документы по сч. 20;

3. ж/о и первичные документы по сч. 43;

4) доказательство точности учета запасов, полученное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.

Задание.

Определите степень надежности приведенных доказательств.

 

4 → 2 и 3 → 1

 

Самым убедительным из приведенных доказательств является доказательство 4. Однако само по себе оно недостаточно, так как во время инвентаризации нужно устанавливать не только количество проверяемой продукции, но и ее качество, то есть нужно разделить ее по сортам и видам.

Поэтому доказательство 4 должно быть подтверждено доказательствами 2 и 3. При этом решающее значение имеет выборка данных из первичных документов по сч. 20, согласно которым в цехе списывается, а завскладом приходует выработанную ГП.

Наименьшую доказательную силу имеет доказательство 1. Это связано с тем, что:

1. итог этой инвентаризационной описи был показан как дебетовое сальдо по сч. 20

2.  достаточно сложно исчислить величину остатка НЗП

3. завышая итог инвентаризационной описи, то есть, увеличивая объем НЗП, бухгалтер занижает с/с продукции, а занижая итог инвентаризационной описи, то есть, уменьшая объем НЗП, бухгалтер завышает с/с продукции. В первом случае увеличивается прибыль, а во втором – уменьшается, соответственно в первом случае предприятие платит больше налогов, а во втором – меньше.

 

Пример:

        С_н  по сч. 20 – 30 000 000 руб.

       Затраты (прямые и косвенные) – 170 000 000 руб.

Если сумма по акту о НЗП составляет 20 000 000 руб., то с/с ГП выразится в сумме 180 000 000 руб., но если НЗП оценено в 50 000 000 руб., то объем ГП составит 150 000 000 руб.

Таким образом, сумма прибыли, в т.ч. и налогооблагаемой, в первом случае будет на 30 000 000 руб. меньше, чем во втором.

Вот почему правильную оценку можно получить только благодаря доказательству 4.

СИТУАЦИЯ 1.2.3

Исходные данные .

Имеются документы, полученные из следующих источников:

1) от третьих лиц;

2) от клиентов на основании внешних данных; .3). от клиентов на основании внутренних данных;

4) собранные самим аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы-клиента.

Задание.

 Оцените данные доказательства с точки зрения их надежности.

4 → 1→ 2 → 3

Доказательство 1 имеет достаточно высокую степень надежности, поскольку получено из внешних независимых источников и клиент не может оказать на них существенное давление. Поэтому оно предпочтительнее, чем доказательства 2 и 3 (например, банковская выписка о сумме сальдо на счете).

Доказательство 2 не столь надежно, как 1, однако рассматривается как достаточно полезное, более распространено, чем подтверждения, полученные от независимых 3-х лиц (к данному виду доказательств относятся счета-фактуры, полученные от поставщиков)

Доказательство 3 менее надежно, чем 1 и 2, так как в нем содержится информация, искаженная в интересах администрации.

Доказательство 4 наиболее ценно с точки зрения надежности (например, личные наблюдения, связанные с оприходованием товаров, аналитические коэффициенты, рассчитанные самим аудитором)

 

СИТУАЦИЯ 1.2.4

Исходные данные . Проверка протоколов заседаний Совета директоров - не­отъемлемая часть процесса получения доказательств.

Задания:

1) объясните, почему важна проверка протоколов и какие данные предпола­гают выявить в этом случае аудитор;

2) определите действия, которые должен предпринять аудитор, если клиент ограничивает доступ к данным документам по причине конфиденциальности информации;

3) назовите шаги, которые должен предпринять аудитор, если при чтении протоколов он обнаружил, что не было решения совета директоров по поводу продажи одного из важных подразделения предприятия.

1. Изучение протоколов дает важную информацию о действиях администрации и о будущих планах Совета директоров. В них содержатся приказы и разрешения на совершение определенных операций, законность которых должна быть проверена аудитором, а также информация, которую достаточно сложно обнаружить в других документах, например, условные обязательства.

Существенным обстоятельством можно считать обнаружение разногласий между членами правления. В этом случае аудитор получает значительную помощь в работе.

2. Аудитор выясняет причины ограничения доступа к протоколам. Он должен объяснить руководству, что согласно договору ему обязаны предоставить протоколы, и. что аудитор несет уголовную ответственность по ст.183 УК РФ за разглашение конфиденциальных данных.

Если позиция руководства не изменится, то аудитор оказывается в достаточно сложной ситуации. В соответствии с правилами он должен получить надежное доказательство, на основании которого мог бы составить свое мнение. В противном случае он может составить условное заключение, в котором указать причину – ограничение объема предоставленной информации.

3. Если аудитор не обнаружил необходимого решения в протоколах, он должен получить договор на продажу подразделения и выявить насколько цена продажи соответствовала рыночным ценам. Во всех случаях аудитор должен составить мнение об обоснованности продажи подразделения.

СИТУАЦИЯ 1.2.5

Исходные данные. Строительная фирма построила дом на своей земле для эксплуатации в своих целях. Аудитор получил документацию, отражающую затраты, связанные со строительством.

Задания:

1) найдите доказательства, подтверждающие или опровергающие правиль­ность исчисления себестоимости строительства;

2) определите какие требования следует соблюдать, чтобы получить от не­зависимых третьих лиц подтверждение объективности, отраженной в отчетно­сти затрат.

1. Аудитор д. получить следующие доказательства правильности с/с строительства:

1. выявить частоту проведения инвентаризации материалов в течение всего срока строительства; проанализировать сличительную ведомость и выявить частоту отклонения между фактическими и учетными данными (если отклонение отсутствует, то это показывает на некачественное проведение инвентаризации).

2. подтвердить наличие договоров о материальной ответственности.

3. определить степень разделения обязанностей между лицами, ответственными за выполнение тех или иных операций.

4. установить, соответствовал ли принятый порядок оценки, списываемых на строительство материалов, порядку, предусмотренному приказом об учетной политике (предусмотренный в приказе один из методов оценки должен быть последовательно проведен в учете материалов)

5. сверить соответствие расходов по регистрам синтетического учета затрат с оборотами по счетам учета расходов материалов (произвести сверку Кредитовых оборотов по сч.10 с суммами по Д сч.20 и данных по Д сч.10 с К сч.60, по Д сч.60 и Ксч.51)

6. проверить порядок распределения накладных расходов для целей налогообложения (распределение должно осуществляться на той же базе, что и в предыдущие отчетные периоды).

Например, прямые затраты на строительство данного здания за отчетный период составили 200 000 000 руб., а общехозяйственные расходы – 120 000 000 руб., причем половина выполненных работ оплачена заказчиком. Если все косвенные расходы списываются сразу на затраты отчетного периода. То делаются записи:

    Д 90/6 К 26 – 120 000 000 руб.

    Д 90/2 К 20 – 100 000 000 руб.

Таким образом, с/с выполненных работ составит 220 000 000 руб.

Согласно гл.25 НК в данный момент для целей налогообложения принимается данный приведенный способ.

7. убедиться в физическом существовании данного здания, что служит подтверждением обоснованности понесенных затрат.

8. проверить расценки, представленные в нарядах за выполненные работы; установить, все ли работы, выполненные по данному предприятию, отражены в нарядах;

сверить фамилии, представленные в табелях отработанного времени и расчетно-платежных ведомостях, с приказами о зачислении на работу;

2. Поскольку внешний источник информации более надежен, чем внутренний (отсутствует материальная заинтересованность), аудитору для проверки добросовестности администрации и объективности данных финансовой отчетности следует обратиться к третьим лицам.

При этом должны быть соблюдены следующие условия:

1. подтверждение должно быть письменным ответом на запрос аудитора;

2. в подтверждении должен содержаться четкий ответ на вопрос, поставленный в запросе;

3. честность корреспондентов не подвергается сомнению;

4. третьи лица должны быть независимыми по отношению к фирме-клиенту.

 

 

СИТУАЦИЯ 1.2.6

Исходные данные. Аудитор проверяет предприятие, значительную часть ос­новных средств которого составляет стоимость зданий.

Задание. Получите доказательство наличия у предприятия право собствен­ности на эти здания.

1. Письмо-представление, одним из положений которого является подтверждение клиента о том, что вся представленная отчетность строго отвечает требованиям нормативных документов. Поскольку стоимость зданий входит в Д сч. 01, всю ответственность, связанную с правом собственности на эти здания, принимает на себя клиент (в договоре на проведение аудита указывается на полную ответственность клиента за представленную бухгалтерскую отчетность, и если он отражает в ней неверные сведения, то в случае возникновения служебного разбирательства он и несет всю ответственность).

2. Документы, подтверждающие право собственности (акт приемки или ввода в эксплуатацию ОС, акт приемки-передачи ОС, учредительные документы)

3. Залоговые документы (например, договор об ипотеке)

4. Письмо юрисконсультов фирмы-клиента, в котором указывается, что данные здания находятся (не находятся) в залоге.

5. Бухгалтерская отчетность за предыдущий год (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными документами, аудиторское заключение (при обязательном аудите), пояснительная записка).

СИТУАЦИЯ 1.2.7

Исходные данные. Аудитором были проведены следующие процедуры:

1) проверка документов о регистрации транспортных средств;

2) проверка документов на их приобретение;   

3) проверка фактического наличия транспортных средств;

4) получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.

Задание. Определите, какие из приведенных процедур представляют аудито­ру наиболее точные доказательства права собственности компании на транс­портные средства.

2→ 1→ 3→ 4

Наиболее надежным доказательством является документы на приобретение транспортных средств (доказательство 2).

Документы о регистрации транспортных средств свидетельствуют только о том, что данное транспортное средство было зарегистрировано на имя фирмы-клиента (доказательство 1).

Проверка фактического наличия транспортных средств подтверждает лишь их существование, но не может быть доказательством права собственности на них (доказательство 3).

Устные подтверждения от продавца транспортных средств – всего лишь вспомогательное доказательство (доказательство 4).

Однако все взятые в совокупности доказательства 1, 3, 4 служат косвенным подтверждением права собственности на транспортные средства.

СИТУАЦИЯ 1.2.8

Исходные данные.

Дана бухгалтерская, экономическая и юридическая доку­ментация фирмы-клиента.

Задания:

1) установите, какие сведения необходимо получить аудитору для составле­ния плана проверки;

2) определите, с помощью каких процедур следует планировать проведение проверки (общий подход).

Аудитору и клиенту следует понимать, что при планировании аудита должны быть:

1. установлены сроки выполнения работ

2. достигнута уверенность качественного выполнения необходимого объема работ

3. сконцентрировано внимание на участках повышенного риска

4. предусмотрена корректировка проблем, возникающих на ранних стадиях

5. повышена эффективность аудита и минимизированы затраты на его проведение

1. В ходе планирования аудитор должен:

1. получить информацию о бизнесе клиента (выявление спецификации хозяйственной деятельности, структуры управления фирмы, знакомство с видами продукции компании, процессом производства, рынками сбыта)

2. ознакомление с приказом об учетной политике на предмет определения обоснованности выбранных методологических приемов, с методами оценки запасов ТМЦ, с графиком проведения инвентаризации и его выполнением, с распределением работ между сотрудниками учетно-контрольного аппарата, со сро