Применение упрощенной системы налогообложения

НКО вправе применять как общую система налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения.

НКО могут применять УСН на общих основаниях, если соответствуют критериям, указанным в ст. 346.12 Налогового кодекса РФ:

. НКО имеют право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев 2009г. доходы, определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысили 45млн. руб. (без НДС). Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Таким образом, стоимость безвозмездно полученных НКО денежных средств, иного имущества в качестве целевого финансирования не учитываются при определении критической суммы;

2. НКО не должна иметь филиалов и (или) представительств;

.   НКО не является негосударственным пенсионным фондом;

.   НКО не должна заниматься производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;

.   НКО не является какой-либо формой адвокатских образований;

.   средняя численность работников в НКО за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек;

.   остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности НКО, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не превышает 100млн. руб.;

.   НКО не является бюджетным и казенным учреждением.

Согласно п. 14 ст. 346.12 организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не имеют право применять УСН. Однако на НКО данный запрет не распространяется. Это является единственной льготой, предусмотренной главой 26.2 НК РФ для НКО.

В случае применения УСН некоммерческие организации освобождаются от уплаты следующих налогов:

·   налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.3 и п.4 ст.284 НК РФ);

·         налог на имущество организаций;

·         налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174. 1 НК РФ.

Другие налоги (транспортный, земельный) НКО оплачивают в общеустановленном порядке. Также за ними сохраняется обязанность налоговых агентов в части исчисления, удержания и перечисления в бюджет сумм НДФЛ с доходов физических лиц и НДС в случае аренды (приобретения, получения) муниципального или государственного имущества.

Некоммерческие организации, применяющие УСН, имеют право на пониженные тарифы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Они начисляют страховые взносы по тарифам, которые установлены частью 3.4 ст.58 Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ.

Пониженные тарифы применяются до тех пор, пока выполняются следующие условия:

·   некоммерческая организация применяет УСН;

·         некоммерческая организация соблюдает следующее соотношение структуры доходов: не менее 70 процентов доходов за предыдущий год должны составлять (в совокупности) целевые поступления и гранты на финансирование уставной деятельности, а также доходы от следующих видов экономической деятельности по классификации ОКВЭД: научные исследования и разработки (код 73), образование (код 80), здравоохранение и предоставление социальных услуг (код 85), деятельность спортивных объектов (код 92.61), прочая деятельность в области спорта (код 92.62), деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код 92.51), деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код 92.52), деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код 92.53).

Право на применение пониженных тарифов НКО теряют с периода, в котором допущено несоответствие вышеперечисленным условиям.

Первоначально упрощенная система (УСН) налогообложения предназначалась для коммерческих организаций малого бизнеса, но с 1 января 2003 года это ограничение было снято.

Поэтому НКО имеют право применять эту систему, если сочтут налогообложение при ее использовании менее обременительным.

Причем даже тем НКО, которые не ведут деятельность, приносящую доход, переход на УСН может быть выгоден.

Упрощенная система налогообложения имеет следующие достоинства:

· снижение налогового бремени налогоплательщика;

·   упрощение учета, в том числе налогового;

·   упрощение налоговой отчетности;

·   относительно низкие ставки единого налога;

·   налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов;

·   право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.

Переход к УСН или возврат к иным режима налогообложения осуществляется НКО добровольно.

Начать применять УСН действующие некоммерческие организации могут путем уведомления налогового органа по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого осуществляется применение УСН.

Для вновь созданных НКО необходимо уведомить налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет.

Объектом налогообложения признаются:

· доходы;

·   доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В случае если объектом налогообложения являются доходы НКО, налоговой базой признается денежное выражение доходов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы НКО, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

НКО, которая применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15. НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

На первый взгляд, экономически более целесообразен объект налогообложения "доходы минус расходы" из-за меньше налоговой нагрузки.

В 2013 году в Ленинградской области ставка налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена в размере 7 процентов (Закон Ленинградской области от 09.06.11 №34-оз).

В Санкт-Петербурге в 2013 году ставка налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена в размере 10 процентов (Закон Санкт-Петербурга от 05.05.09 №185-36).

Однако, для некоммерческих организаций, несмотря на кажущуюся оптимизацию налогового бремени при выборе объекта налогообложения "доходы минус расходы", целесообразнее выбирать систему налогообложения "доходы".

Расходы, используемые для уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении единого налога при объекте налогообложения "доходы минус расходы", регламентированы ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым. Поэтому, даже если расход будет оплачен, документально подтвержден и обоснован, но не поименован в ст. 346.16 НК РФ, то учесть его при исчислении единого налога нельзя. Следовательно, доходная часть от предпринимательской деятельности будет учтена при расчете единого налога, а расходная часть только в рамках закрытого перечня. Основные расходы НКО направлены на осуществление целей, для которых созданы данные организации, и данные статьи расходы не отображены в ст. 346.16. Таким образом, НКО целесообразнее использовать объект налогообложения "доходы", так как основную часть своих расходов она не имеет права учитывать при расчете единого налога.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется НКО самостоятельно.

НКО, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается НКО на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

НКО, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения НКО. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

НКО по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.