Возможные ошибки и нарушения, допускаемые при расчетах с персоналом по оплате труда

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу, сгруппированы в таблице 1.

Таблица 1

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бух­галтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1	2
Сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости, разработочные таб­лицы) не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги)	Искажение оборотов и остатков по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Не­достоверность строки «Кредиторская задолжен­ность по оплате труда» баланса организации.
Отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повре­менщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактиче­ски отработанном времени (отсутствие та­беля рабочего времени о выполненном объеме работ)	Невозможность подтверждения обоснованности начисления оплаты труда, соответственно за­вышение себестоимости продукции (работ, ус­луг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, и, как следствие, уменьшение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов	Необоснованное включение для целей налого­обложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Необоснованное включение для целей налого­обложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ по под­готовке и освоению производства новых видов продукции серийного и массового производства, а также работ по НИОКРу;	Необоснованное включение для целей налого­обложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источ­ников.	Необоснованное включение для целей налого­обложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообло­жения оплаты работ, за оказанные ус­луги, выполненные сторонним лицом при наличии в штатном расписании организации должности, где должно­стной инструкцией предусмотрено, что в обязанности работника, ее занимаю­щего, входит выполнение данных ус­луг (например, функции главного бухгалтера, маркетолога)	Завышение для целей налогообложения се­бестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли

Продолжение таблицы 1

 

1	2
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообло­жения оплаты работ, за оказанные ус­луги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах	Завышение для целей налогообложения се­бестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли
Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сто­ронним лицом, не соответствует дате подписания акта о выполненных рабо­тах	Несвоевременное включение в себестои­мость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимо­сти отчетного периода, занижение налого­облагаемой прибыли отчетного периода

 

Приступая к проверке документов и учетных регистров, необходимых при проведении проверки правильности исчисления страховых взносов, нужно учитывать, что к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по фонду занятости».

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проведении проверки правильности расчетов с внебюджетными фондами.

Таблица 2

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бух­галтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1	2
Организация не зарегистрирована в отде­лениях Пенсионного Фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государст­венном фонде занятости населения РФ, и в фондах обязательного медицинского стра­хования	Применение к организации штрафных санкций в соответствии с действующим законодательст­вом
Сумма начисленных взносов во внебюд­жетные фонды по данным разработочной таблицы не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги)	Несоответствие данных аналитического и син­тетического учета
Сальдо по счету 69 "Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению" по данным главной книги не соответ­ствует данным баланса	Недостоверность данных строки «Кредиторская задолженность по социаль­ному страхованию и обеспечению»

Продолжение таблицы 2

 

1	2
Сальдо, либо обороты по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов по дан­ным бухгалтерского учета не соответству­ют данным отчетных деклараций, подаваемых в органы Пенсионного Фонда РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населе­ния РФ, и в фонды обязательного меди­цинского страхования	Недостоверность бухгалтерского учета, невоз­можность подтверждения данных строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса. Приме­нение к организации штрафных санкций.
Завышены (занижены) суммы начис­ленных страховых взносов вследствие неверного исчисления налогооблагае­мых баз	Искажение строки «Кредиторская задол­женность по социальному страхованию и обеспечению» баланса, расчетов с отделе­ниями внебюджетных фондов

Первичные документы и учетные регистры, необходимые аудитору для проведения проверки расчетов по оплате труда:

– приказ (распоряжение) о приеме на работу ф.Т-1;

– личная карточка ф. Т-2;

– приказ (распоряжение) о переводе на другую работу ф. Т-5;

– приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) ф. Т-8;

– табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ф. Т-12 или табель учета использования рабочего времени ф. Т-13;

– расчетно-платежная ведомость ф. Т-49;

– расчетная ведомость ф. Т-51;

– платежная ведомость ф. Т-53;

– лицевой счет ф. Т-54, ф. Т-54а;

– журналы ордера № 10 и № 10 а;

– сведения о просроченной задолженности по заработной плате ф. 3-ф.;

– сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности ф. 1-Т;

– книга учета депонированной заработной платы.

Проверку данного вопроса целесообразно проводить одновременно с проверкой правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации.

Заключение

 

В заключение работы можно сделать следующие выводы:

Вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, определяют самостоятельно предприятия (организации) и фиксируют их в коллективных договорах. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Под премированием следует понимать выплату работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа:

Этап I - Ознакомительный.

Этап II - Основной.

Этап III - Заключительный.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Исследуемое в работе предприятие - ОАО «БелАЦИ» – это предприятие, специализирующееся на выпуске и реализации асбестоцементных изделий. По объему и номенклатуре выпускаемой высококачественной продукции ОАО «БелАЦИ» является лидером среди аналогичных предприятий России.

При проведении проверки расчетов по плате труда в ОАО «БелАЦИ» применяются методы формальной, арифметической, логической проверки.

На исследуемом предприятии ОАО «БелАЦИ» в ходе аудита расчетов по оплате труда:

1) была проведена оценка системы внутреннего контроля, которой дана положительная оценка;

2) сверены записи аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе. Контрольная сверка показала, что записи совпадают, хоть и было обнаружено много исправлений (все исправления подписаны бухгалтером);

3) была проведена сверка начислений и удержаний. Нарушений и ошибок выявлено не было;

4) при проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата не задерживается;

5) расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно;

6) проверены выборочно личные дела. Установлено, что нарушений по информации даты найма и ставках оплаты труда нет. Все оформлено приказами руководителя и бухгалтера;

7) была проведена проверка табелей учета рабочего времени. Случаев включения в них вымышленных лиц не обнаружено. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ от 21.10.1994 (ред. 21.03.2002). Ч. 2.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2002, № 117-ФЗ (в ред. 08.12.2003, с изм. от 23.12.2003).

3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций и инструк­ции по его применению» от 31.10.2000, № 94н (в ред. 07.05.2003).

4. Федеральный закон «О внесении изменений в статью 241 ч. 2 налогового кодекса РФ» от 06.12.2005 г. № 158-ФЗ.

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельно­сти» от 07.08.2001, № 119-ФЗ (вред, от 14.12.2001).

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторс­кой деятельности, утвержденные постановле­нием Правительства Российской Федерации от 23.09.2002, № 696 (в ред. от 04.07.2003): № 1 «Цель и основные принципы аудита финансо­вой (бухгалтерской) отчетности); № 2 «Доку­ментирование аудита», № 3 «Планирование аудита», № 4 «Существенность в аудите», № 5 «Аудиторские доказательства».

7. ПБУ 18/02.

8. ПБУ 19/02.

9. Акопова Е. М., Еремина С. Н. Договоры о труде: Правовое регулирование трудовых отношений. Ростов н/Д., 2004. – 325 с.

10.Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет - М: Андросов, 2000. - 1024 с.

11.Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. проф. Подольского. – 2-е изд, перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 655 с.

12.Бакина С. И.Оплата труда: организация, учет, налогообложение. – М.:ООО «Вершина», 2004 г. – 160 с.

13.Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: 2006 год. Информационный издательский дом “Филин”. – 168 с.

14.Больничный лист. – М.: Книга-сервис, 2004. – 160 с.

15.Бухгалтерский учет. - Учебник/ Под ред. А. Д. Ларионова. – М.: “Проспект”, 2004.-392 с.

16.Виханский О. С., Наумов А. И. Менеджмент. - М.: Гардарика. – 2004. – 248 с.

17.Волгин Н. А. Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба. (Анализ, проблемы, решения). – М.: Изд-во «Экзамен», 2005.-224 с.

18.Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - Москва, 2005 год, ТОО “Интехтех”. – 452 с.

19.Пошерстник Н. В., М. С. Пошерстник, Е. Б. Пошерстник. Заработная плата в современных условиях.-7-е изд..- СПб.: «Изд. дом Герда», 2005.-464 с.

20.Савицкая Г. В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Уч. пособие/ 7-е изд., исправ. – Минск: «Новое знание», 2006.- 704 с.

21.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, Москва, 2002, “Инфра-М”. – 249 с.

 

Приложение 1