Задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности

Своевременный, полный и объективный бухгалтерский учет дает возможность коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская потерь, непроизводительных затрат, постоянно изыскивать резервы роста объема выпуска продукции, товарооборота, увеличивать прибыль и рентабельность.

В условиях рыночной экономики усложнился порядок учета и отражения в финансовой отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности. Факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

-договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

-гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

-законодательными и административными документами по налогообложению.

Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, бюджетами всех уровней и т.д. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия.

Являясь частью оборотных средств, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная, резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия. Рост дебиторской задолженности ухуд-шает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. Поэтому важнейшей проблемой, решение которой должно способ-ствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, является пра-вильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета и финансовой отчет-ности.

В соответствии с этим задачами учета дебиторской задолженности являются:

- обеспечение сохранности денежных средств и контроль за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами;

- полное и своевременное документирование всех операций по движению дебиторской задолженности;

- соблюдение расчетной и финансовой дисциплины участников расчетных отношений, соизмерение их доходов и расходов;

- своевременное и достоверное ведение аналитического учета.

Целью учета дебиторской задолженности является правильное и своевременное документальное оформление и отражение всех операций по учету дебиторской задолженности на соответствующих счетах Типового плана счетов, что способствует контролю расчетов с покупателями и заказчиками.

В перечне групп синтетических счетов бухгалтерского учета дебиторской задолженности отведены 2 подраздела: 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность", 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность".

Поскольку с переходом системы бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности Типовой план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подразделами существует разница. В краткосрочные активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью "Долгосрочная дебиторская задолженность".

Краткосрочная дебиторская задолженность - это элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

По статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская задолженность делится на следующие виды:

- краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

- краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

- краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

- краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

- краткосрочная дебиторская задолженность работников;

- краткосрочная дебиторская задолженность по аренде;

- краткосрочные вознаграждения к получению;

- прочая краткосрочная дебиторская задолженность;

- резерв по сомнительным требованиям.

Аналитический учет дебиторской задолженности необходимо осуществлять раздельно по:

- задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили;

- задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;

- товаров на ответственном хранении у покупателей, ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.

В учете кредиторской задолженности важны следующие обстоятельства:

- Момент возникновения обязательств. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Это правило применять труднее, чем кажется, ибо значительная часть краткосрочных обязательств представляет собой накопленные суммы типа начисленной заработной платы, вознаграждений (интереса) и подлежащих выплате налогов. С другой стороны, организация может заключать соглашения о дальнейших будущих сделках. Например, организация может договориться о выплате 100 тыс. тенге в год (или в течение 3 лет) административному работнику или дать другое обещание. Эти подлежащие исполнению обязательства не являются задолженностью, т.к. их исполнение относится к будущему, а не к прямым сделкам.

- Оценка обязательств. Кредиторская задолженность обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые необходимо представить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть рассчитана. Например, торговец бытовой техникой, продающих их с годичной гарантией, должен поставлять запчасти и обеспечивать обслуживание в течение года. Обязательства существуют, потому что продажа состоялась, но сумма его должна быть подсчитана.

Организация обычно имеет несколько видов обязательств, которые классифицируются либо как краткосрочные, либо как долгосрочные. Краткосрочными или текущими являются долги и иные обязательства организации, выполнение которых, как ожидается, потребует использования имеющихся на данный момент оборотных средств организации.

Синтетический учёт расчётов с кредиторами в любой организации ведётся на подразделах 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность", 4100 "Долгосрочная кредиторская задолженность". Подраздел 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность" следующие группы счетов:

3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам";

3320 Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;

3330 Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям;

3340 Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;

3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда;

3360 Краткосрочная задолженность по аренде;

3370 Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности;

3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате;

3390 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность.

Подраздел 4100 "Долгосрочная кредиторская задолженность" следующие группы счетов:

4110 Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

4120 Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;

4130 Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям;

4140 Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;

4150 Долгосрочная задолженность по аренде;

4160 Долгосрочные вознаграждения к выплату;

4170 Прочая долгосрочная кредиторская задолженность.

Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния субъекта.

Срок выполнения текущих обязательств наступает в течение одного года с даты бухгалтерского баланса или с момента начала хозяйственного цикла в зависимости от того, какой из них имеет большую продолжительность.

Примерами текущих, краткосрочных обязательств являются: счета к оплате, зарплата к выплате, и другие.

Обязательства, погашение которых не требует использования имеющихся оборотных средств организации, т.к. срок их погашения не наступает в течение одного года (Или одного хозяйственного цикла, в зависимости от того, какой из периодов имеет большую продолжительность), относятся к категории долгосрочных. Примерами долгосрочных обязательств являются арендные обязательства, долгосрочные векселя к оплате, обязательства по гарантии качества продукции и облигации к оплате (погашению). Однако следует отметить, что любое данное обязательство, например, векселя к оплате, могут быть как краткосрочными (текущими), так и долгосрочными. Основным критерием здесь является срок погашения обязательства (в течении одного хозяйственного цикла или более).

2. Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами на предприятии ТОО "Аманат"