Материальные запасы, их классификация, оценка и задачи учета

Процесс снабжения представляет собой совокупность операций, обеспечивающих предприятия предметами труда, оборотными средствами, такими как товарно-материальные запасы, необходимые для изготовления продукции. 

1. По характеру владения ТМЗ подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности и не принадлежащие ей по такому праву.

2.   К ТМЗ относятся:

- изготовленные,     

- купленные,

- полученные в иной организации т.м.з., которые находятся на складах и на производстве.

- т.м.з. в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них,

- ценности, принадлежащие организации, но отданные другим организациям на переработку и реализацию, в том числе на условиях комиссии до перехода права собственности на них к покупателю,

- принадлежащие организации ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе у организации, так и переданные на хранение залогополучателю. 

По порядку использования т.м.з. бывают:

- ценности, используемые в производстве: сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, запчасти, строительные конструкции, шины и т.п.

- ценности, используемые как средства труда

 - ценности, предназначенные для продажи (товары). 

В зависимости от роли в процессах производства, выполнения работ и оказания услуг материальные ценности подразделяются: - сырье и основные материалы- вспомогательные материалы- топливо- запасные части- тара и тарные материалы- возвратные отходы производства. 

Сырье и основные материалы составляют материальную (вещественную) базу для выработки продукции или являются необходимыми компонентами для ее изготовления. Сырьем называют продукцию с/х, добывающей промышленности (уголь, руда), а материалами называют продукцию обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука).

 Вспомогательные материалы употребляются для хозяйственных нужд, технологических целей, содействия производственным процессам. Вспомогательные материалы для хозяйственных нужд, для воздействия на сырье и основные материалы с целью предания продукции определенных потребительских свойств. 

Топливо предназначено для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий. 

Топливо бывает нескольких видов: - нефтепродукты - (нефть, дизельное топливо, бензин), - твердое топливо – (уголь, дрова), - и газообразное топливо. 

Запасные части служат для ремонта и замены износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств. К запчастям относятся автомобильные шины, детали, гайки и т.п. 

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, мешки, коробки и т.п.) 

Покупные полуфабрикаты – это продукция сторонних организаций, которые потребляются в производстве данной организации . Они требуют затрат для дальнейшей обработки в ходе материального производства продукции (комплектующие изделия, строительные конструкции).

 Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образующихся в процессе производства продукции, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов, обычно используются во вспомогательном производстве или не в основном производстве (например, остатки тканей для кукольного производства).

 Прочие материалы - неисправимый брак, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств. Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы:- цветные и черные металлы - прокат- трубы. Указанная классификация производственных запасов используется для построения синтетического и аналитического учета об остатках, потреблении, расходах сырья в производстве и в эксплуатационной деятельности.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки и размеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают кратное число, обозначающее номенклатурный номер и записывают его в специальный реестр – номенклатурный ценник. В номенклатурном ценнике указывают твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

 Информация, содержащаяся в номенклатурах и ценниках относится к условно - постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых данных. Учет материальных ценностей ведется в соответствии с МСФО 7 «Запасы» и СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов».  

К материальным ценностям относятся товары, материалы, продукты питания, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали, запасные части, тара и тарные материалы, прочие материалы, предназначенные для использования в процессе осуществления хозяйственной деятельности.   

Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин:

- себестоимости и

- чистой стоимости возможной реализации.

ТОО может оценивать запасы и по рыночной стоимости, которая может быть выше или ниже себестоимости.

Исключаются из себестоимости:

 - сверхнормативные потери сырья, заработной платы или прочих производственных затрат; 

- затраты на хранение, за исключением необходимости хранения в производственном процессе для перехода к следующему этапу; 

- административные накладные расходы, не связанные с доведением запасов до готовности;

 - сбытовые расходы (затраты на продажу).

В случае если себестоимость не возмещаема вследствие повреждения, устаревания, снижения продажной цены запасов, то определяется возможная чистая цена продаж.  

Приобретение материальных ценностей производится по мере возникновения производственной и хозяйственной необходимости.

Приход материальных ценностей учитывается на основании сопроводительных документов поставщиков в момент получения ценностей по фактической себестоимости (договорным ценам) их приобретения, в состав которых включается: 

- покупная стоимость приобретенных материальных запасов (без учета НДС, в случаях, предусмотренных налоговым законодательством РК);

 - затраты на оплату процентов

- за приобретенные в кредит материальные запасы, предоставленный поставщиком этих запасов;

 - комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; 

- таможенные пошлины;

 - расходы на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных запасов, при- том условии, что стоимость тары включена в цену материальных запасов. 

При этом, из общей суммы затрат по приобретению материальных запасов исключается стоимость тары по цене возможного использования или реализации;    

- транспортно-заготовительные расходы (наценки, уплаченные снабженческо-сбытовыми организациям, провозная плата со всеми дополнительными сборами)

 – расходы, связанные с хранением и доставкой запасов к месту хранения и приведение их в надлежащее состояние, осуществляемое силами сторонних хозяйствующих субъектов и физических лиц, не являющихся персоналом ТОО.    

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом ТОО, подлежат включению в расходы текущего периода.    

Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскивается с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников – списывается на общие и административные расходы.     

Для оценки конечных запасов и соответственно величины, списываемой на себестоимость реализованных товаров, в ТОО используется вариант метода средней стоимости – метод скользящей (плавающей) средней стоимости.

Средняя стоимость рассчитывается по мере получения каждой дополнительной поставки.     Если себестоимость запасов оказывается невозмещаемой вследствие повреждения, устаревания или снижения продажных цен, ТОО оценивает их по чистой стоимости возможной реализации. Чистая стоимость возможной реализации – это ожидаемая цена продаж за вычетом возможных затрат на подготовку к реализации и саму реализацию.

Разница между себестоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода. При этом используется метод общего уровня запасов. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов.

Учет товаров. Товар – материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления. Допустим, ТОО является хозяйствующим субъектом, основным видом деятельности ТОО является предоставление услуг. В таком случае оптово-розничная торговля является дополнительной деятельностью.