Вопрос № 2 Учет операций по текущему счету в иностранной валюте
Формирование информации об операциях в иностранной валюте осуществляется в соответствии с требованиями ПСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Операция в иностранной валюте - хозяйственная операция стоимость которой определена в иностранной валюте или требующая расчетов в иностранной валюте. Расчеты в иностранной валюте по текущему счету производятся с использованием тех же документов, что при расчетах национальной валюте. К таковым можно отнести: платежные поручения, платежные требования - поручения, платежные требования, инкассовые поручения. Платежное поручение – документ, который представляет собой письменно оформленное поручение клиента банку, который его обслуживает, на перечисление определенной суммы средств с собственного счета. Оформление платежного поручения осуществляется или с помощью пишущей машинки, или распечатывается на компьютере. Номер платежного поручения проставляется па предприятии, а данные платежного поручения регистрируются в журнале регистрации платежных поручений или фиксируются автоматически в памяти ЭВМ. Для проведения расчетов с помощью платежного поручения их нужно подать в банк в двух экземплярах (при межбанковских расчетах) и трех (при однобанковских). Первый экземпляр (с подписями и печатью от предприятия) остается в банке, а второй и третий выдается вместе с выпиской по расчетному счету плательщику и получателю средств. Поручения принимаются к выполнению банками на протяжении десяти календарных дней со дня выписки. День заполнения поручения не учитывается. Банки принимают к выполнению поручения от плательщиков только в пределах имеющихся средств на их счетах, за исключением поручений на перечисление с основных счетов предприятий в бюджет и государственные целевых фондов сумм налогов и сборов (обязательных платежей), неналоговых платежей, пени, штрафов и других санкций, предусмотренных законодательством и примененных в установленном порядке за несвоевременную уплату этих платежей, которые принимаются банками независимо от наличия средств на этих счетах. Не принимаются к картотеке платежные поручения в уплату налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в государственные целевые фонды, срок уплаты которых не наступил. Поручения применяются в расчетах по платежам товарного и нетоварного характера. Расчеты поручениями могут осуществляться: за фактически отгруженную продукцию (выполненные работы, предоставленные услуги); в порядке предыдущей оплаты; для завершения расчетов за актами сверки взаимной задолженности предприятий; - для перечисления предприятиями сумм, которые принадлежат физическим лицам (заработная плата, пенсии, денежные доходы колхозников и тому подобное) на их счета, открытые в учреждениях банков; - в других случаях при согласии сторон. При расчетах за фактически отгруженную, проданную продукцию (выполненные работы, предоставленные услуги) в поручении в строке "Назначения платежа" указывается название (вид) отгруженной, проданной продукции (выполненных работ, услуг), номер, дата товарно-транспортного или другого документа который подтверждает отгрузку, продажу продукции (выполнение работ, предоставления услуг). Предыдущая оплата осуществляется предприятиями в случае, если это обусловлено в договоре. В поручении в строке "Назначения платежа" делается такая запись, уточняющая за какую продукцию по договору она производится. При равномерных и постоянных поставках товаров и предоставлении услуг расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться поручениями, периодическим перечислением средств в сроки и в размерах, которые обусловлены в договорах. Платежное требование-поручение - это комбинированный расчетный документ, который состоит из двух частей: верхняя — требование поставщика (получателя средств) непосредственно к покупателю (плательщику) оплатить стоимость поставленной ему по договору продукции (выполненных работ, предоставленных услуг); нижняя — поручение плательщика своему банку перечислить с его счета сумму, которая проставлена в строке "сумма к оплате прописью". Требование-поручение заполняется получателем средств и посылается непосредственно плательщику. Номер платежного требования – поручения проставляется получателем средств, а информация из документа находит отображение в журнале регистрации платежных требований-поручений или фиксируется автоматически на ЭВМ. Доставку требований-поручений к плательщику может осуществлять банк получателя через банк плательщика. С целью гарантированной ускоренной доставки плательщикам требований-поручений рекомендуется передавать их в комплекте с расчетными и отгрузочными документами за поставленную согласно с договором (соглашением) продукцию (выполненные работы, предоставленные услуги и тому подобное). В случае согласия оплатить требование-поручение плательщик заполняет нижнюю часть этого документа (ставит лишь печать и подписи) и сдает в банк, что его обслуживает. Платежные требования-поручения принимаются банками на протяжении двадцати календарных дней со дня выписки. День заполнения платежного требования-поручения не учитывается. Требование-поручение подается в учреждение банка в двух экземплярах. Назначение каждого экземпляра требования-поручения такое, как и платежного поручения. Банк принимает к оплате требование-поручение в сумме, которая может быть оплачена за имеющимися средствами на счете плательщика. В случае отказа плательщика оплатить требование-поручение он о мотивах отказа сообщает непосредственно получателю средств в порядке и сроки, отмеченные в договоре. Без согласия юридических лиц и физических лиц - - субъектов предпринимательской деятельности списания (взыскание) средств, которые находятся на их счетах в банках, не допускается, за исключением случаев, установленных законами Украины, а также по решению суда, хозяйственного суда и за исполнительными надписями нотариусов. Расчетный документ на бесспорное списание (взыскание) средств оформляется на бланке платежного требования и подается взыкателем, государственным исполнителем в учреждение банка, который его обслуживает. Платежные требования принимаются банком на протяжении десяти календарных дней со дня выписки. День заполнения платежного требования не учитывается. В зависимости от конкретного случая бесспорного списания (взыскание) средств, в строке "Назначения платежа" платежного требования взыскатель должен отметить: название и соответствующую статью закона, которой предусмотрено бесспорное списание (взыскание) средств; в случае необходимости — вид платежа и период времени, за который осуществляется взыскание; акт ненормативного характера, на основании которого осуществляется взыскание с указанием его названия (постановление, решение, приказ и тому подобное), даты и номера. Если из содержания закона вытекает необходимость ссылки на другие документы (договор, таможенную декларацию, вексель и тому подобное), то в платежном требовании должны указываться реквизиты соответствующего документа (название, дата, номер). Если бесспорное взыскание средств осуществляется на основании исполнительного документа, то к расчетному документу добавляется оригинал исполнительного документа или должным образом оформленный дубликат. В этом случае в строке "Назначения платежа" расчетного документа ссылки на название и статью законодательного акта, которой предусмотренное бесспорное взыскание (списание) средств, не нужно. Если плательщик и получатель средств обслуживаются в разных учреждениях банка, то первый и второй экземпляры платежного требования спецсвязью посылаются банком получателя в банк плательщика, третий — выдается на руки получателю средств. В банке плательщика первый экземпляр выполняет функцию мемориального документа для списания средств из счета плательщика, второй — выдается плательщику с выпиской из лицевого счета. В случае, если плательщик и получатель средств обслуживаются в одном учреждении банка, то первый экземпляр требования остается в документах дня банка, второй — выдается плательщику, третий — получателю средств. Ответственность за обоснованность и правильность внесения данных в расчетные документы в случае бесспорного взыскания и безакцептное списание средств несет взыскатель. Суммы недоимки в бюджет за налогами, налоговым кредитом, штрафы, начисленные государственными налоговыми администрациями Украины, взыскиваются в бесспорном порядке инкассовыми поручениями (распоряжениями). Инкассовые поручения (распоряжение) принимаются банком, который обслуживает взыскателя, на протяжении десяти календарных дней со дня выписки. День заполнения инкассового поручения (распоряжение) не учитывается. Инкассовое поручение (распоряжение) заполняется и посылается в банк плательщика в двух экземплярах (первый экземпляр остается в документах дня банка, второй - посылается плательщику). В зависимости от конкретного случая бесспорного списания (взыскание) средств, в строке «Назначения платежа» инкассового поручения (распоряжение) указывается: название и соответствующая статья закона, которой предусмотрено бесспорное списание (взыскание) средств; в случае необходимости — вид платежа и период времени, за который осуществляется взыскание; акт ненормативного характера, на основании которого осуществляется взыскание с указанием его названия (постановление, решение, приказ и тому подобное), даты и номера. Если из содержания закона вытекает необходимость ссылки на другие документы, то в инкассовом поручении (распоряжении) должны указываться реквизиты соответствующего документа (название, дата, номер). Если законом предусмотрено бесспорное взыскание пени, то в расчетном документе сумма основного долга и сумма пени указываются отдельно. Ответственность за достоверность данных инкассового поручения (распоряжение) на бесспорное взыскание средств возлагается на взыскателя, который оформил расчетный документ. Если взыскателем является учреждение банка (банк-взыскатель), должник которого обслуживается в другом учреждении банка, то банк-взыскатель посылает спецсвязью расчетные и исполнительные документы непосредственно в банк должника. Документы на бесспорное взыскание и безакцентное списание средств из основных счетов предприятий принимаются банками независимо от наличия средств на этих счетах. Документ, с помощью которого банк осуществляет списание с текущего счета предприятия плату за расчетно-кассовое обслуживание есть "Мемориальный ордер". Подтверждением осуществления операции на текущем счете предприятия является банковская выписка, к которой банком добавляются документы, на основании которых проводились расчеты. После доставки кассиром выписки на предприятие осуществляется ее проработка главным бухгалтером. Проработка банковской выписки включает у себя три этапа: 1) к банковской выписке, в порядке осуществления отображенных в ней операций, прикрепляются все приложенные к ней банком первичные документы. 2) установление и отражение в выписке около каждой суммы номера того бухгалтерского счета, с корреспонденцией которого связана операция по зачислению или списанию средств с текущего счета. 3) Перенесение данных из выписок в журнал. С целью обобщения информации по текущему счету в иностранной валюте применяется журнал 1 и ведомости к нему. Для учета операций по текущему счету в иностранной валюте предназначен субсчет: 312. Счет является активным: по дебету отражается увеличение средств на текущем счете (поступление платежей от дебиторов предприятия), по кредиту – уменьшение (выплата денежных средств в иностранной валюте по обязательствам предприятия. Также необходимо вовремя осуществлять перерасчет всей иностранной валюты в национальную по курсу НБУ на дату уплаты платежей. При составлении отчетности, то есть на каждую дату баланса монетарные статьи отражаются по курсу НБУ. Немонетарные, которые отражены по исторической себестоимости и зачисление, которых на баланс связано с операцией в иностранной валюте отражают по валютному курсу на дату осуществления операции. Немонетарные статьи, которые отражены по справедливой стоимости в иностранной валюте отражают по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости. Курсовые разницы по немонетарным статьям определяют на дату осуществления расчетов и на дату баланса. Курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранную валюту и других монетарных статей от операционной деятельности отражают в соответствующих прочих операционных доходах и расходах. Курсовые разницы от пересчета монетарных статей инвестиционной и финансовой деятельности отражают в составе прочих доходов и расходов. Для учета операций в иностранной валюте предназначены такие субсчета: 711 - доход от реализации иностранной валюты, 714- доход от операционной курсовой разницы, 744-доход от не операционной курсовой разницы, 942- себестоимость реализованной иностранной валюты, 945- потери от операционной курсовой разницы, 974-потери от не операционной курсовой разницы. Все операции по текущему счету в иностранной валюте регистрируются на основании банковских выписок и приложенных оправдательных документов. Хозяйственные операции по текущему счету можно представить следующим образом
Следует также учитывать, что выручка от реализации иностранной валюты зачисляется по курсу коммерческого банка, а ее себестоимость списывается по курсу НБУ на дату совершения операции. Приобретенная иностранная валюта в гривнах также отражается по курсу НБУ. При покупке (продаже) валюты может возникнуть разница курсов (разница между курсами коммерческого банка и НБУ) и курсовая разница (разница между курсами одного банка на разные даты). Например: при покупке иностранной валюты ниже курса НБУ возникает положительная разница курсов, а если наоборот – отрицательная; при продаже иностранной валюты и условии повышения курса НБУ на дату фактической продажи и зачисления гривны на текущий счет отражается положительная курсовая разница, а если наблюдается снижение – курсовая разница будет отрицательной.
Используя нижеприведенные исходные данные с учетом индивидуального коэффициента, остатков по счетам па начало месяца, содержание хозяйственных операций хозрасчетного предприятия (название предприятия придумайте сами) в течение месяца, выполните следующие задания: Задание 1 1. Па основании представленных в разд. 3 исходных данных «Хозяйственные операции за 11 месяц 2005 г.» (стр.12) составить корреспонденцию счетов по всем операциям и записать их в журнал регистрации хозяйственных операций (стр. 17), подсчитать итог сумм. 2. Составить расчеты, представленные в отдельных табличках на стр. 18: а) общей суммы общепроизводственных расходов (счет № 91); б) общей суммы административных расходов (счет № 92); в) финансового результата от реализации продукции. Задание 2 1. В представленных счетах (стр. 19-22) в порядке нарастания номеров Необходимо открыть дополнительно счета, если в журнале регистрации операций по ним есть операции, а начального остатка нет. 2. Записать каждую операцию, взятую из журнала хозяйственных операций, дважды: в дебет одного счета и кредит другого. При записи каждой операции в счете указывается номер операции и соответствующая ей сумма. 3. После разноски на счета всех хозяйственных операций подсчитать по каждому счету обороты по дебету и кредиту и вывести остатки на конец месяца. Задание 3 1. Открыть счета аналитического учета к синтетическим счетам 201 «Сырьё и материалы» и 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», записать в них остатки на начало месяца, взятые из разд. 2 исходных данных. Формы аналитических счетов представлены на стр. 23-24. 2. Записать операции за месяц в аналитические счета, взяв данные из журнала регистрации операций: номер операции, краткое содержание, количество и сумму. 3. По каждому аналитическому счету подсчитать и записать остатки на конец месяца. Задание 4 1. Составить оборотные ведомости по аналитическим счетам 201 «Сырьё и материалы» и 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками 2. Сверить итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам с данными соответствующего синтетического счета. Задание 5 1. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам за текущий месяц. Счета в оборотной ведомости (стр. 25) записывать в порядке возрастания номеров. 2. Сверить итог оборотов по оборотной ведомости с итогами журнала регистрации операций. 3. Составить баланс на начало следующего месяца ( 1.12.2005 г.). Примечание. Для облегчения работы суммы НДС не учитываются. Исходные данные: 1. Остатки по синтетическим счетам предприятия на 1.11.2005 г.
2. Остатки по аналитическим счетам и синтетическому счету «Сырьё и материалы» на 1.112005 г. предприятия «Гамма»
Остатки по аналитическим счетам к синтетическому счету 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» на 1.11.2005 г.
3 Хозяйственные операции предприятия «Жасмин» за ноябрь 2005г
Решение задания №1
Операция №1 «Оприходованы полученные на склад материалы» При получении материалов от поставщиков (без предварительной оплаты) у предприятия возникает кредиторская задолженность, отражающаяся по кредиту активно-пассивного счета 631 «расчеты с поставщиками подрядчиками». оприходование материалов отражается по дебету 201 «Сырье и материалы» Следовательно, корреспонденция счетов в синтетическом учете будет выглядеть так: Дт 201 246000 грн. Кт 631
Операция №2 «Получен долгосрочный кредит» Получение долгосрочного кредита в национальной валюте отражается в учете одновременно как увеличение активов - средств на текущем счете (311 «текущие счета в национальной валюте») и обязательств, с отражением последних по кредиту пассивного счета 501 - «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте». Корреспонденция счетов по второй операции: Дт 311 60000 грн. Кт 501 Операция №3 «Получен краткосрочный кредит» Получение краткосрочного кредита в национальной валюте в бухгалтерском учете отражается как поступление средств на текущий счет, с использованием счета 311 -«текущие счета в национальной валюте», и одновременно увеличение краткосрочной кредиторской задолженности с использованием счета 601 – «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте». Дт 311 22000 грн. Кт 601
Операция №4 «Списаны материалы на изготовление парашютов» Данная операция отображает использование материалов в производстве. Для этого в синтетическом учете она будет отражена по дебету активного счета 23 - «Производство» и кредиту 201 – «Сырье и материалы», отображая расходы основного производства. Корреспонденция счетов в синтетическом учете будет следующая: Дт 23 288000 грн. Кт 201
Операция №5 «списаны материалы на административные расходы» Как и в предыдущей операции по кредиту будет активный счет 201- «Сырье и материалы», что означает списание материалов, в данном случае, на административные цели. Увеличение последних отражается в учете по дебету активного счета 92 – «Административные расходы».: Дт 92 240 грн. Кт 201
Операция №6 «Начислена заработная плата: а) производственным рабочим основного производства; б) производственным рабочим в цехах по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; в) административно-управленческому и хозяйственному персоналу» При начислении заработной платы возникает задолженность перед работниками по оплате труда, отражаемая по кредиту пассивного счета 661 «Расчеты по заработной плате». Одновременно она относится в дебет соответствующего счета (23, 91, 92, 93), т.е. на увеличение затрат в зависимости от подразделения, в котором работает работник. Корреспонденция счетов шестой операции: а)Дт 23 52000 грн Кт 661
б)Дт 91 14000 грн. Кт 661
в)Дт 92 24000 грн. Кт 661
Операция №7 «Создан резерв для обеспечения выплат отпускных: а)производственным рабочим основного производства; б) производственным рабочим в цехах по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; в) административно-управленческому и хозяйственному персоналу » В соответствии с планом счетов и инструкцией №291 для отражения в бухгалтерском учете резерва отпусков предусмотрен пассивный счет 471 «Обеспечение выплат отпусков». Так как в данном случае резерв создается, счет 471 будет по кредиту, а по дебету будут счета расходов в зависимости от подразделения работников: 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы». Корреспонденция счетов: а)Дт 23 3200грн Кт 471
б)Дт 91 1400грн. Кт 471
в)Дт 92 4200грн. Кт 471
Операция №8 «Начислены отпускные за счет резерва» В данной операции отражается использование ранее начисленного резерва отпусков, поэтому счет 471 будет по дебету, а так как отпускные входят в состав обязательств предприятия по оплате труда, то счет 661 будет расположен по кредиту. В синтетическом учете корреспонденция счетов выглядит так: в)Дт 471 6000грн. Кт 661
Операция №9 «Удержан налог с доходов физических лиц» Отражение в учете удержания налога происходит уменьшении счета 661 с одновременным увеличением активно-пассивного счета 641 «расчеты по налогам». Следовательно, корреспонденция счетов будет выглядеть так: Дт 661 12000 грн. Кт 641
Операция № 10 «Произведены начисления в Пенсионный фонд на фонд заработной платы: а)производственным рабочим основного производства; б)производственным рабочим в цехах по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; в)административно-управленческому и хозяйственному персоналу» Начисления в Пенсионный фонд предполагают увеличение у предприятия перед ним кредиторской задолженности и отражаются по кредиту пассивного счета 651 – «Расчеты по пенсионному обеспечению». По дебету в данной операции будут счета расходов в зависимости от подразделения работника: а)Дт 23 17600 грн Кт 651
б)Дт 91 4600 грн. Кт 651
в)Дт 92 8200 грн. Кт 651
Операция №11 «Израсходовано топливо: а) на основное производство; б) административными подразделениями» Топливо учитывается на активном одноименном счете 203. Его расходования отражается по кредиту счета. Так в данном случае топливо израсходовано на основное производство и административные цели, то по дебиту будут счета 23 и 92 соответственно: а)Дт 23 3000 грн Кт 203
в)Дт 92 1000 грн. Кт 203
Операция №12 «Списаны в конце месяца общепроизводственные расходы» Общепроизводственные расходы в течение месяца накапливаются на активном счете 91 – «Общепроизводственные расходы», по его окончании расходы списываются на счет 23 «Производство» по видам продукции. Корреспонденция счетов будет такой: а)Дт 23 20000 грн Кт 91
Операция №13 «Утвержден авансовый отчет главного бухгалтера Ивановой Г.П. по командировке» Для расчетов с подотчетными лицами предусмотрен одноименный счет 372. Так как авансовый отчет уже утвержден, то данный счет будет по кредиту. Ра
Популярное: Личность ребенка как объект и субъект в образовательной технологии: В настоящее время в России идет становление новой системы образования, ориентированного на вхождение... Почему люди поддаются рекламе?: Только не надо искать ответы в качестве или количестве рекламы... Как выбрать специалиста по управлению гостиницей: Понятно, что управление гостиницей невозможно без специальных знаний. Соответственно, важна квалификация... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (195)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |