По бухгалтерскому управленческому учету

Отчет

О прохождении производственной практики

по бухгалтерскому управленческому учету

Студентки группы Бух 41 Никитенко Г. В.

 

                                                      Место прохождения практики

                                                                   ОАО «Учхоз Зерновое»

                                                                   Зерноградского района                         

                                                                   Ростовской области

                                                                   Руководитель практики от кафедры

 к.э.н. доцент Лебедева Г.В.

                                                                   

Дата сдачи отчета на кафедру ___________________________________

Дата защиты отчета ____________________________________________

Общая оценка по практике ______________________________________

Подписи членов комиссии ______________________________________

 

Зерноград, 2010 год

СОДЕРЖАНИЕ

 

1. Система бухгалтерского учета на предприятии………………………… 3

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств………………………………………………….. 6

3. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов……………………………………….. 20

4. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции основного производства……………………………………………………………………. 26

5. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг обслуживающих производств…………………………………………………. 34

6. Составление смет на предприятии……………………………………... 34

7. Использование данных управленческого учета в управлении предприятием …………………………………………………………………... 37

8. Заключение ……………………………………………………………… 38

9. Приложения ……………………………………………………………... 42

 

 

1. Система бухгалтерского учета в ОАО «Учхоз Зерновое»

Бухгалтерский учёт в ОАО «Учхоз Зерновое» ведётся бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

В ОАО «Учхоз Зерновое» 6 подразделений: 1 отделение, 3 отделение, Ремонтно-строительное отделение, Центральное зернохранилище, Центральная ремонтная мастерская, Автогараж. В каждом подразделении есть бухгалтер, который ведёт бухгалтерский учёт и отчитывается в центральную бухгалтерию.

Центральная бухгалтерия состоит из 9 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер расчётного отдела, бухгалтер по налогам, два бухгалтера материального отдела, бухгалтер производственного отдела, бухгалтер по расчётам, кассир.

Главный бухгалтер предприятия относится к категории руководителей. Назначается и освобождается от должности директором предприятия. Должностные обязанности главного бухгалтера сводятся к осуществлению организации бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности, контролю за соблюдением законности, своевременности и правильности оформления документов, руководству работниками подразделения и составлению бухгалтерской и статистической отчётности. Кроме того, главный бухгалтер участвует в проведении экономического анализа деятельности предприятия по данным бухгалтерского учёта и отчётности в целях выявления внутрихозяйственных резервов и устранения потерь.

Находясь в аппарате управления предприятием, главный бухгалтер имеет право действовать от имени предприятия и представлять его интересы в отношениях со всеми структурными подразделениями и другими организациями, представлять на рассмотрение предложения по улучшению деятельности хозяйства, по назначению работников и т.д.

Наравне с другими должностями на должность главного бухгалтера накладывается ответственность в соответствии с действующим трудовым, гражданским, административным и уголовным законодательством. Она наступает за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей, за правонарушения, совершенные в период осуществления своей деятельности и за причинение материального ущерба.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся в соответствии с учётной политикой  ОАО «Учхоз Зерновое», утверждаемой Приказом руководителя на соответствующий год.

Рабочий план счетов содержит в себе синтетические счета и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта на предприятии. В целом он соответствует плану счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утверждённому Приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000г., но по некоторым счетам, используемым на предприятии, более детализированный.

В ОАО «Учхоз Зерновое» используется единая журнально-ордерная форма учёта.

Применение этой формы в ОАО «Учхоз Зерновое» позволяет значительно уменьшить трудоёмкость учёта. Данная форма учёта повышает контрольное значение учёта, облегчает составление отчётов.

Технология обработки информации: до 2005 года бухгалтерский учёт в организации вёлся ручным способом с частичным применением средств автоматизации, а с 2005 года весь учёт автоматизирован, для этого в бухгалтерии ОАО «Учхоз Зерновое» создана локальная сеть и применяется программа 1С «Бухгалтерия».

ВОАО «Учхоз Зерновое» управленческий учет не выделяется в отдельную систему, однако его элементы являются неотъемлемой частью организации и управления предприятием. Так, именно данный вид учета позволяет накапливать и систематизировать информацию не только в стоимостных, но и натуральных, трудовых и условных единицах измерения.

Для учета затрат на производство в ОАО «Учхоз Зерновое» планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета:

20 «Основное производство: растениеводство, животноводство, промышленность, переработка» – активный, калькуляционный;

23 «Вспомогательные производства» – активный;

25 «Общепроизводственные расходы» – активный, собирательно-распределительный;

26 «Общехозяйственные расходы» – активный, собирательно-распределительный;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – активный, калькуляционный.

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств.

На результаты работы хозяйствующего субъекта существенно влияют вспомогательные производства, так как обеспечивают более рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, позволяют достигать определенной экономии затрат, что, в свою очередь, является значительным резервом снижения себестоимости производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг в сфере основного производства.

 К вспомогательным производствам в ОАО «Учхоз Зерновое» относятся: ЦРМ, Автогараж, Ремонтные мастерские 1 и 3 отделений. Учет затрат и выполненных работ ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а с кредита эти затраты списываются по назначению в соответствии с произведенной продукцией, выполненной работой и оказанной услугой. В состав 23 счета входят следующие субсчета по видам производств:

23/1 «Мастерские отделения»:

23/2 «Ремонт зданий и сооружений»;

23/3 «Машинно-тракторный парк»:

23/4 «Автомобильный транспорт»;

23/5 «Энергетические производства»;

23/6 «Водоснабжение»;

23/8 «Некоммерческая деятельность»;

23/9 «Прочие вспомогательные производства».

Учет затрат по счету 23 «Вспомогательные производства» ведут по следующей номенклатуре статей:

1. оплата труда с отчислениями на социальные нужды Д 23 – К 70, 69;

2. содержание основных средств Д 23 – К 02;

3. работы и услуги Д 23 – К 60, 76, 23;

4. организация производства и управления Д 23 – К 25, 26;

5. сырье Д 23 – К 10;

6. прочие затраты Д 23 – К 10, 71.  

Аналитический учет по счету 23 в ОАО «Учхоз Зерновое» ведут в производственных отчетах и сводных производственных отчетах (прилагаются). Обобщенный учет оборотов ведут в журнале-ордере № 10-АПК.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются соответствующие первичные документы.

2.1Учет ремонта основных средств

При осуществлении работ хозяйственным способом в ОАО «Учхоз Зерновое» отдельные затраты оформляются следующими унифицированными формами первичной документации: расход материалов- лимитно-заборными картами (форма № 261-АПК) или требованиями-накладными (форма № 264-АПК), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. Начисление заработной платы осуществляется на основании нарядов: наряд на сдельную работу (групповой) (форма № 136-АПК), наряд на сдельную работу (индивидуальный) (форма № 137-АПК). Данные о затратах обобщают в журнале учета затрат ремонтной мастерской (Форма № 302-АПК).

При привлечении сторонних организаций заключается двусторонний договор выполнения работ. Результат выполненных подрядным способом ремонтно-строительных работ оформляются актом приемки и справкой о стоимости выполненных работ и затрат.

После выполнения всего комплекса работ (как подрядным, так и хозяйственным способом) на данном предприятии оформляется «Акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (форма № ОС-2).

Акт подписывается работником отдела, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем подразделения, осуществлявшего ремонт (кооператив «Механик»), сдают в бухгалтерию хозяйства. Акт подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель или их заместители.

В технический паспорт соответствующего объекта вносятся изменения, связанные с ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт выполнен сторонними организациями, то акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр передается предприятию, производившему с ремонт, реконструкцию и модернизацию.

На основании акта (накладной) приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, технической и другой документации в инвентарную карточку (форма № ОС-6) должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после проведения ремонта или реконструкции. Инвентарная карточка учёта основных средств ведётся в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. Форма заполняется в одном экземпляре.

На основании первичных документов, отражающих затраты на ремонт, делают записи в накопительный регистр по учету затрат по ремонту в журнал учета затрат в ремонтной мастерской. Затраты в журнале по сложным машинам (тракторы, комбайны, автомашины) учитывают в разрезе каждой ремонтируемой машины отдельно. В конце месяца по учтенным в журнале затратам подсчитывают итоги, которые переносят в производственный отчет подразделения (в данном случае ремонтной мастерской).

Ведомость дефектов на ремонт машин в ОАО «Учхоз Зерновое» не составляется.

Независимо от применяемого способа списания затрат на ремонт их накопление и учет осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства», где для этих целей выделяются субсчета:

23/1 «Мастерские отделения»:

23/1ц «ЦРМ»;

23/1о «Оборудования»;

23/1м «Мастерские отделения»;

23/1р «Ремонтно-строительные отделения»;

23/1г «Мастерские гаражи»;

23/2 «Ремонт зданий и сооружений»;

Капитальный и текущий ремонты техники ОАО «Учхоз Зерновое» осуществляет в специально оборудованных для этих целей мастерских.

Затраты ремонтной мастерской производственном отчете учитывают по следующим статьям:

1. оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2. сырье;

3. амортизация основных средств;

4. работы и услуги;

5. прочие затраты;

По статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитывают суммы оплаты, начисленные рабочим ремонтной мастерской, занятым на ремонте машин, - токарям, слесарям, столярам и др., а также трактористам и комбайнерам, принимающие участие в ремонте машин. По этой же статье отражают отчисления на социальные нужды, производимые по начисленной оплате труда, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование.

 На статью «Сырье» относят фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, топлива (горюче-смазочные материалы), малоценный инвентарь, спецодежды и прочих материалов. При этом запасные части вначале списывают по твердым прейскурантам ценам с последующим распределением отклонений от прейскуран6тных цен пропорционально стоимости израсходованных запасных частей.

В статье «Работы и услуги» учитывают затраты по выполненным для мастерской услугам ЦРМ, мастерских отделений, РСО, содержание тракторов на транспорте, грузового автотранспорта, автобусов, кранов, затраты электроэнергии, газа, воды.

Статья «Прочие затраты» предназначена для учета расхода различного инвентаря и прочих основных затрат, не учтенных в предыдущих статьях (расчеты с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками).

Затраты ремонтной мастерской учитывают на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со следующими балансовыми счетами:

02 «Амортизация основных средств» - на суммы амортизации основных средств ремонтной мастерской;

10 «Материалы» - на суммы израсходованных для ремонта топлива (10/3), запасных частей (10/5), спецодежды (10/14), малоценного инвентаря (10/13) и прочих материалов (10/6);

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость производственных услуг других вспомогательных производств: 23/1ц – ЦРМ, 23/1м – мастерские отделения, 23/1р – РСО, 23/2т - ремонт основных средств, содержание 23/3т - тракторов, 23/4г – грузовой автотранспорт, 23/4обс – обслуживающий автотранспорт, 23/4а – автобусы, 23/5э – электроэнергия, 23/5г – газ, 23/6 – вода.

 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг сторонних организаций для ремонтной мастерской;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы оплаченных через подотчетных лиц мелких расходов ремонтной мастерской;

90 «Продажа» - реализация собственной продукции, 90/3 – прочие доходы и расходы от реализации материалов.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Мастерские отделения» списывают затраты на законченный ремонт либо непосредственно на счет 20/1 «Основное производство (растениеводство)», 23 «Вспомогательное производство»: 23/1м «Мастерские отделения», 23/3т «Тракторы», 23/3с/х «Сельскохозяйственные машины», 23/3к «Кран».

Ремонтно-механические мастерские выполняют различные работы и выпускают разнообразную продукцию. Поэтому по данному производству не может быть единой учетной единицы. Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым ведут аналитические счета в журнале учета затрат в ремонтной мастерской.
    Все затраты по законченному ремонту списывают в сумме фактической себестоимости ремонта соответствующих объектов. На конец года по ремонтным мастерским может оставаться незавершенное производство. Оставшиеся затраты показывают в балансе в составе незавершенного производства.

Например, в мае 2010 г. ОАО «Учхоз Зерновое» произвело текущий ремонт трактора Т-150 на отделении №1  (Приложение №1). Были произведены расходы по его ремонту в сумме 17076,32 руб., из них:

- оплата труда – 1051 руб. Д 23/1м – К 70;

- отчисления на социальные нужды – 130,32 руб. Д 23/1м – К69;

- прочие материалы – 14844 руб.  Д 23/1м – К 10/5;

- накладные расходы – 1051 руб. – Д 23/1м – К 25,26.
   Помимо ремонтных работ в ремонтной мастерской могут изготовляться и различные изделия, инвентарь, запасные части и т.п. В целях упрощения учета эта продукция ремонтной мастерской приходуется не по фактической себестоимости, а по прейскурантным ценам или по ценам возможного приобретения.

Помимо ремонта техники в ремонтных мастерских ОАО «Учхоз Зерновое» производит значительные затраты на ремонт зданий и сооружений. Эти затраты учитывают по счету 23 «Вспомогательные производства» на субсчете 2 «Ремонт зданий и сооружений». По указанному субсчету ведут две группы аналитических счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов.

По дебету аналитических счетов затрат на капитальный ремонт зданий и сооружений отражают все фактические затраты независимо от источников их покрытия. В составе затрат на капитальный ремонт учитывают также расходы по реконструкции отдельных агрегатов и модернизации оборудования и подвижного состава, если эти мероприятия осуществляются одновременно с ремонтом и за счет средств, предназначенных на капитальный ремонт.

По кредиту аналитических счетов «Капитальный ремонт» производится списание учтенных затрат на законченный ремонт за счет соответствующего источника средств или затрат в течение года по установленному нормативу с корректированием до фактических затрат в конце года.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведут в группировке, соответствующей установленной классификации основных средств. Затраты на ремонт зданий и сооружений, передаточных устройств учитывают по каждому ремонтируемому объекту. Затраты на капитальный ремонт по этим объектам, производимый хозяйственным способом, отражают в аналитическом учете по установленной номенклатуре статей затрат. При этом производят следующие бухгалтерские записи на счетах:

Дебет счета 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» - на общую сумму затрат по капитальному ремонту (с подразделением по сопутствующим статьям):

кредит счета 10 «Материалы» – на суммы израсходованных для ремонта     запасных частей (10/5), спецодежды (10/14), строительных материалов (10/8), малоценного инвентаря (10/13) и прочих материалов (10/6);

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг вспомогательных производств своего хозяйства, оказанных капитальному ремонту (в течение года услуги списываются по плановой себестоимости, в конце года она корректируется до фактической: 23/1 – Мастерские гаражи, 23/4г – гужевой автотранспорт, 23/4а – автобусы, 23/4спец – автотранспорт;

кредит счета 70 «Расчета с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам, занятым капитальным ремонтом;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений на социальные нужды;

кредит счета 60 ««Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг сторонних организаций для ремонта зданий и сооружений;

кредит счета 25, 26 «ОПР и ОХР» - отражают цеховые расходы ремонта зданий и сооружений, которые предварительно учитывают обособленно и накапливают по отдельным статьям.

 После окончания ремонта, отремонтированные объекты принимают в эксплуатацию. Для этого приемная комиссия, утвержденная руководством хозяйства, составляет акт приема – сдачи отремонтированных и реконструированных объектов.

Капитальный ремонт тракторов, комбайнов, автомобилей и другой сложной техники, производимый силами хозяйства, выполняют в собственных ремонтных мастерских и учитывают на счете 23 по субсчету 1.

При выполнении капитального ремонта подрядным способом ОАО «Учхоз Зерновое» заключает с подрядчиком договор на проведение ремонта. Объекты сдаются подрядчику по нарядам – заказам. После окончания ремонта подрядчик выписывает счет – фактуру и предъявляет платежное требование на оплату ремонтных работ. При начислении подрядчикам стоимости выполненных работ по капитальному ремонту составляется корреспонденцией счетов:

Дебет счета 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После сдачи капитально отремонтированных объектов основных средств в эксплуатацию на основании актов приема - сдачи бухгалтерия списывают фактическую стоимость капитального ремонта.

Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений учитывают также на счете 23/2, где для этих целей выделяется группа аналитических счетов «Текущий ремонт». Учет затрат ведут в разрезе статей:

1. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

2. Строительно-ремонтные материалы - относят стоимость израсходованных на объектах текущего ремонта строительных и ремонтных материалов: кирпича, цемента, шифера, железа, гвоздей, краски и т. п.;

3. Прочие производственные материалы - эта статья предназначена для учета всех прочих расходов: прочих материальных ценностей, услуг вспомогательных производств, услуг сторонних организаций и др. По этой же статье в корреспонденции со счетом 60 с указанием сумм НДС отражают стоимость оплаченных работ за текущий ремонт основных средств, выполняемый подрядным способом.

В регистрах журнально-ордерной формы учета затрат на ремонт основных средств в ОАО «Учхоз Зерновое» отражают следующим образом. Аналитический учет затрат на ремонт ведут в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Для ремонта открывают отдельный бланк ведомости. Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонт отражают стоимость незавершенного производства на начало года и набирают затраты по дебету 23 в разрезе установленных статей и корреспондирующих счетов. Для этого на каждый объект ремонта в ведомости отводят отдельно строку. По графам ведомости отражают затраты на ремонт в разрезе установленных статей с подразделением по корреспондирующим счетам. В конце месяца выводят итоги затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Исчисление фактической себестоимости отремонтированных объектов сводится к корректировке цеховых расходов, так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объекты учета в фактических суммах, а цеховые расходы - лишь в плановой оценке.

После распределения и корректировки цеховых расходов затраты ремонтной мастерской по выполненным работам списываются на объекты учета (аналитические счета тех производства для которых выполнялись ремонтные работы) в фактической сумме.

ОАО «Учхоз Зерновое» закрывает 23 счёт ежеквартально на счёт 20/1 «Растениеводство».

 

2.5 Учет затрат по машинно-тракторному парку

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией тракторов (23/3т), комбайнов (23/3к), и других самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машинно-тракторного парка, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 3 «машино - тракторный парк», где для этих целей выделены две группы аналитических счетов:

1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка;

2. Содержание и эксплуатация самоходных машин.

К первой группе счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и другое. На аналитических счетах второй группы учитывают затраты по содержанию и эксплуатации комбайнов, гаражей, навесов и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатации этих машин. МТП (машинно-тракторный парк) выполняет два вида работ, которые определяют порядок ведения первичного аналитического и синтетического учета:

1. Полевые (сельскохозяйственные работы) – работы, связанные с обработкой почвы, уходом за посевами и уборкой урожая в растениеводстве.

2. Транспортные – работы, связанные с перевозкой материальных ценностей в хозяйстве.

Первичный учет ведут по сельскохозяйственным работам в учетных листах трактора – машиниста, по транспортным работам в путевых листах трактора. Регистром аналитического учета является производственный отчет. Таким образом, общая схема записей по учету затрат МТП в целом такая же, как и по другим вспомогательным производствам.

Распределение затрат по эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах на объекты учета производится по статьям.

Корреспонденция счетов:

1. Начислена оплата труда трактористам, занятым на транспортных работах, произведены отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд и медицинский фонд: Д 23/3т К 70, 69.

2. Израсходованы нефтепродукты тракторами на транспортных работах: Д 23/3т - К  10/3.

3. Начислена амортизация по основным средствам МТП: Д 23/3т - К 02.

4. Отнесены работы и услуги сторонних организаций на затраты МТП и прочие расходы: Д 23/3т - К 60.

5. В конце года амортизация, прочие затраты распределены по назначению в соответствии с установленным порядком: Д – 20/1 К – 23/3т.

По кредиту аналитического счета «Расходы по содержанию и эксплуатации МТП» в конце года списывают затраты, относящиеся к содержанию и эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах, по видам затрат: амортизация, работы и услуги, прочие затраты.

Например, в мае 2010 года в ОАО «Учхоз Зерновое» производились транспортные работы в объеме 31 эт.га по посеву подсолнечника, при этом затраты труда составили 20 чел.-часов, фактические затраты в сумме 4348,03 были отнесены на растениеводство Д 20/1 – К 23/3т.(Приложение 2).