ЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗИЯХ ПРИМЕНЕНИЕ МФО

А. Кудрин

34

ОЦЕНКА ФИНАНСОВО !"

ЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗИЯХ ПРИМЕНЕНИЕ МФО

Н.В, Свиридова, кандидат экономических наук, Пензенский государственный университет

В рыночной экономике отчетность становится сред­ством эффективного взаимодействия организации и по­требителей информации. Финансовая (бухгалтерская) отчетность в отличие от других видов информации, вклю­чающей отдельные показатели финансового состояния организаций, является единственно доступной и офици­ально открытой как на российском, так и на междуна­родном уровне. Только эта отчетность может быть ре­ально использована любыми рейтинговыми агентствами в качестве основной информационной базы при постро­ении рейтинга организаций.

Применение подобной информационной базы позво­ляет оценить фактическую ситуацию за анализируемый период. Для использования результатов рейтинга в стра­тегическом планировании и прогнозировании развития регионов необходима и дополнительная информация о сложившейся экономической ситуации в стране, регио­не, сфере деятельности. Информация, характеризующая общее экономическое состояние страны, региона, обла­сти, служит основой для объективных выводов и опреде­ления влияния на финансовое состояние организаций различных сфер деятельности.

Для выявления тенденций развития и оценки финансо­вого состояния анализируемых организаций, необходима дополнительная информация, оказывающая значительное влияние на их деятельность.

В связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) актуальной становит­ся проблема проведения сравнительного анализа финан­сового состояния организаций по корпорациям, по сфе­рам деятельности, регионах и странах. Предоставление информации об имуществе, источниках финансирования и результатах деятельности в соответствии с МСФО по­зволяет обеспечить более точное сравнение российских организаций и зарубежных компаний.

Главная цель использования МСФО — гармонизация на­циональных систем учета и отчетности для повышения по­требительских качеств финансовой отчетности транснаци­ональных корпораций и других хозяйствующих субъектов.

Переход на МСФО в полном объеме для компаний с биржевым листингом и компаний без листинга с широ-

ким кругом собственников позволит акционерам и по­тенциальным инвесторам получать точную и надежную информацию о финансовом состоянии таких организа­ций. Индивидуальная отчетность юридических лиц будет составляться по российским стандартам, приближенным к международным.

Однако некоторые положения МСФО отрицательно сказываются на информативности финансовой отчетно­сти. Возникают сложности в ее использовании при про­ведении рейтинга финансового состояния.

Так, в финансовой отчетности состава источников финансирования имущества любого предприятия (кро­ме государственных) и сфер деятельности присутствует собственный капитал, который влияет на значения важ­нейших коэффициентов, рассчитываемых при сравнитель­ном анализе финансового состояния. В большинстве орга­низаций российских регионов значительную долю в соб­ственном капитале составляет добавочный капитал.

Собственный капитал напрямую влияет на значения таких важнейших для анализа показателей, как коэффи­циенты обеспеченности запасов или активов собствен­ными оборотными средствами, независимости, манев­ренности собственных средств, соотношения собствен­ных и заемных средств, долгосрочного привлечения за­емных средств, индекс постоянного актива и др.

При расчетах следует учитывать влияние величины до­бавочного капитала, которая образовалась в результате до­оценок основных средств, проведенных по решениям Пра­вительства в начале 90-х годов и самими организациями.

Переоценка основных средств, оборудования к ус­тановке и незавершенного капитального строитель­ства проводилась в стране до 1998 г. по решению Пра­вительства. С 1 января 1998 г. предприятиям было дано право проводить переоценку один раз в год самостоя­тельно.

Для подтверждения сложившихся рыночных могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичную продукцию от орга­
низаций - изготовителей;

- сведения об уровне цен от органов государственной
статистики, торговых инспекций, СМИ;

ФИНАНСЫ № 2, 2007

67

КОРПОРАТИВНЫЕ ФИНАНСЫ

- экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

На практике наиболее распространен последний спо­соб определения восстановительной стоимости основ­ных средств, подлежащих переоценке.

В стандарте МСФО-16 установлено, что основные средства должны систематически переоцениваться по справедливой (реальной) стоимости (обычно представ­ляющей собой рыночную стоимость) на дату переоцен­ки, с тем, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату.

В соответствии с МСФО-1 справедливая стоимость — денежная сумма, достаточная для приобретения актива (погашения обязательства) при совершении сделки хо­рошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами.

В результате дооценки основных средств на предпри­ятиях происходят:

1) равновеликое увеличение счетов «Основные сред­
ства» и «Добавочный капитал», актива и пассива баланса
на сумму разницы между восстановительной и балансо­
вой стоимостью основных средств;

2) увеличение суммы амортизации по переоценивае­
мым объектам и уменьшение на эту сумму добавочного
капитала;

3) в балансе в пассиве отражается сумма остатка доба­
вочного капитала, а в активе основные средства по оста­
точной стоимости с учетом дооценки.

Однако при выбытии переоцененных основных средств в случаях ликвидации, реализации по ценам ниже остаточной стоимости добавочный капитал, образован­ной от дооценки, должен уменьшаться, а не присоеди­няться к нераспределенной прибыли организации, на что указывает п. 15 ПБУ 6/01. Можно сделать вывод о том, что при ликвидации полностью самортизированных ос­новных средств сумма дооценки переносится в нерасп­ределенную прибыль, т.е. в балансе остается в собствен­ном капитале.

Следует отметить, что данное положение распрост­раняется на все случаи выбытия, но, по мнению автора, применение его возможно только при продаже объектов по стоимости выше балансовой, когда вместо основных средств появляется новый актив — денежные средства.

Поскольку в бухгалтерском учете не отражается умень­шение добавочного капитала в случае ликвидации основ­ных средств, безвозмездной передачи, реализации ниже остаточной стоимости, то на сумму прироста от дооценки искусственно завышается реальная сумма оборотных средств. Несмотря на попытки приведения отраженного в балансе собственного капитала к реальному, ситуация с учетом величины собственного капитала при отражении операций при выбытии основных средств не изменилась.

Во-первых, порядок списания дооценки в соответ­ствии с Методическими указаниями, действовавшими в 1998-1999 гг., приводил к увеличению балансовой и нало­гооблагаемой прибыли при ликвидации основных средств. По этой причине многие предприятия заплатили допол­нительный налог на прибыль в этих налоговых периодах.

Во-вторых, в бухгалтерском учете и соответственно в инструкции к Плану счетов до сих пор не предусмотрено при выбытии ранее переоцененных объектов основных

средств, уменьшать в этой части сумму добавочного ка­питала.

В большинстве предприятий до сих пор числится сум­ма дооценки, выбывших в случае ликвидации основных средств, безвозмездной передачи, реализации ниже оста­точной стоимости внеоборотных активов и, соответ­ственно, отражается завышенная сумма собственного капитала в бухгалтерской отчетности. Это отрицательно влияет на оценку финансового состояния предприятий до такой степени, что результаты анализа могут привести к противоречащим реальной действительности выводам, которые непригодны для принятия обоснованных управ­ленческих решений.

Общий недостаток МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 - возможность искажения информации в ба­лансе, как в российской, так и в международной практике.

Международными стандартами финансовой отчетно­сти не предусмотрено изменение добавочного капитала от ранее проведенных переоценок основных средств в сторону его уменьшения при ликвидации основных средств или реализации ниже остаточной стоимости, т.е. нарушается суть формирования актива и пассива балан­са (в активе должно отражаться имущество по его соста­ву, а в пассиве - источники его финансирования).

Применение отдельных положений МСФО 16 «Основ­ные средства» в национальных российских стандартах, а также применения их на международном уровне, приво-. дит к отрицательным последствиям для информативнос­ти бухгалтерского баланса и информированности дело­вого сообщества о финансовом состоянии организаций.

В связи с этим, при сравнительной оценке финансо­вого состояния организаций следует учитывать некото­рые методические подходы при определении показателей рейтинга, прежде всего, при формировании величины собственного капитала, которая требует уточнения.

Так как в расчете собственного капитала участвует добавочный капитал по выбывшим основным средствам и, по мнению автора, неправомерно включать указан­ные суммы при его определении, то для приведения соб­ственного капитала к реальной сумме предлагается вес­ти аналитический учет добавочного капитала по каждой единице основных средств, и применять внутреннюю корреспонденцию по субсчетам на сумму ранее произве­денной дооценки в случае реализации основных средств производственного назначения по ценам ниже остаточ­ной стоимости или их ликвидации:

Дебет счета «Прирост стоимости имущества по пере­оценке»

Кредит счета «Добавочный капитал по выбывшим ос­новным средствам».

Поскольку показатели в российской бухгалтерской отчетности не регламентированы инструкцией и в связи с тем, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении орга­низации, то предлагается ввести в 3 раздел пассива балан­са «Капитал и резервы» в группу статей добавочного ка­питала строку «Добавочный капитал по выбывшим ос­новным средствам», и при расчете собственного капита­ла для аналитических целей по балансу организации сле­дует исключать данные, отраженные по этой строке.

ФИНАНСЫ № 2, 2007