Аудит в системе финконтроля.семинар .

Законодательная ветвь: только Счетная палата.

Исполнительная ветвь власти: Федказ-во, Главно управление Адимнисраци Президента РФ, Фед служба по валютному контролю, ФНС, ЦБ РФ, МИНФИН, Таможенный комитет.

 

Аудиторская проверка: 2,3,5,8,9

Ревизионная: 1,4,6,7,10

1.результат-акт, предоставляемый вышестоящему органу

2.заключение, предосталвяемое заинтересованным лицам.

3.предпринимательская деятельность

4.исполнительная деятельность

5.оплата проводится проверяемым экономическим субъектом

6.оплата производится вышестоящим звеном

7.вертикальные связи

8.горизотальные связи

9.оказание услуг по составлению отчетности

10.наказание виновных.

 

Классификация прочих услуг:

 

А) услуги контроля —тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта;

контроль ведения учета и составления отчетности;

контроль начисления уплаты налогов и иных обязат платежеей:

 

Б) Услуги действия — услуги по созданию документов, состав кот установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных;

проведение обучения, семинаров

усл по подоготовке уставных и письменных консультаций по различным вопросам

 

 

В) Информационные услуги —;

 издание методологических рекомендаций;

информацинное обслуживание

 

С 01/ 01/ 2010 ЛИЦЕНЗИЙ НЕТ!!!!

 

Согласно ст 8 ФЗ №307 незавсимости аудиторски организаицй, аудит не м осуществляться аудит органзациями и индивид предпринимателями, оказывавшими в теч 3 лет непосредственно предшесв-х проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухучета.

 

Аудиторская организация м б только ООО или ЗАО.

Организационые основы аудиторской деятельности.

Внутренний аудит:Отдел аудита АКБ «Нефтехимбанк», контрольный отедл копорации «Трансстрой», Ревизионная комиссия ЗАО «Аудиор-консультант»

Внешний аудит:ЗАО «Аудитор-консулльтант.

 

Внутренний аудит

Внешний аудит

1.Внутренний аудитор д удовлетворять потребности руководства данно хоз сис-мы и полуать от него з\п 2.задача внутреннего аудитора закл-ся в выявлении и ликивдации задолженности по недостачам, растратам и хищениям. 3.Внутренний аудитор явл-ся независимым от проверямых объектов( стараться) 4.состояние учета и отчетности,эффективность использования ресурсов проверяются, чтобы опер масштаб внешенго аудита и уровень первначального доверия к данным учета и отчетности.

 

 

Эконом субъекты, подлежащие аудитосркой проверке:

обязательной -

 

03.12.2010

Документация аудита

1.фактические методы аудита

2.документальные методы аудита

3.процедуры аудита, согласно

 

Фактические методы:

-фактический осмотр объека

-обследование ( продложение осмотра)Наиболее эффективным осбелдованием при проверках технологии продукции в цехах, порядке приема, хранения, отпуска и реализации продукции и товаров

-опрос- А придоставлены права получать необходимые и дополнительные сведения, а также необходимую инфу от третьих лиц по письменному запросу. К данному методу прибегают , когда необходимо установить достоверность фактов в процессе проверки , реальность хозоперации, достоверность данных отраженных в документах. Можно делать устно или письменно.

-Инвентаризация:цели

-выявление фактического наличия имущества

-сопоставление фактического наличия с данными бу

-проверка полоноты отражения в учете обязательтсв

-методы цепных подстановок

-контрольный запуск сырья и материалов в произв-во ( выход полуфабрикатов, готовой продукции, кол-во отходов, также примен-ся для: проверки действующих или ранеедействоваших норм расходов сырья и материалов. Для этого проводят следственный эксперимент.( изготовление образцов выпускаемой продукции). В результате уточняются нормы и усиливается контроль за списанием фактического расхода сырья и выхода продукции

-лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции. Позволяет выявить факты испоьлзования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода,

-сопосталвение объема работ, указанных в актах приемки и в актах незавершенного строительства с объемом работ, указанных в оплаченных рабочих нарядах,

- встречная проверка операций по расчету с другмиим организациями.

-Проверка сопутствующих опреаций

Контрольный объем наиболее част использ-ся при проверке работ по строительству

-экспертная оценка( при исследовании спец вопросов, эксперт — несостоящий в штате данной ауд орг специалист. Эк д иметь достаточные знания и опыт в опред области( по опред вопросу), отличный от бухухчета и аудита, идаующий заключение по вопросу. Мб как физик, так и юрик. Эксперт д иметь:

-соот квалификацию , подтвержденную документально( аттестат, лицензия, диплом

-знания, опыт

 

Методы документальной проверки делятся на две группы:

·методы формальной проверки:

◦проверка соблюдения правил составления оформления полноты подлинности документов

◦сопоставление учетных и отчетных показателей с уставновленными нормативами(нормативная проверка

◦проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилом

◦счетный контроль

·методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

◦встречная проверка ( состоит в сопоставлении нескольких экземпляров одного и того же документа, кот находятся в бухгалтериях различных организаций)

▪взаимная проверка ( по взамиосвязаннмы операциям в одной организации)

◦сопоставление сводных документов с данными документов, кот явились основанием для их заполнения,

◦непрерывное сканирование дял выявления нетипичных

◦восстановление натурально-стоимостного учета ( на основе первичных документов по приходу-расходу ТМЦ полностью восстанавливается их натурально-стоимостной учет)

 

В соот-ии с ФПСАТ №5 «Аудиторские доказательства» выделяют 5 процедур аудиторских доказательств:

·отслеживание аудитором процесса или процедуры

·запрос иили поиск информации у осведемленных лиц в пределах или за пределами аудируеого лиц

·ответ на запрос

·пересчет — проверка точнсти арифметических расчетов

·аналитические процедуры — анализ и оценки, полученной А информации

 

Данные процедуры выпролн-ся в соот-ии с предпосылакми составления фин отчетности:

 

1.существование — наличие актива или обязательства , отраженного в отчетности

2.права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу актва или обязательтса, отраженного в отчетности( свид-во о праве собственноси и пр.)

3.возникновение — относящееся к деят-ти аудируемого лица хозя операция или событие

4.полнота — отсутствие неотраженных в бухучете сведений

5.стоимостная оценка — отражение в отчетности надлежащей стоимости актива или обязательтства

6.точное измерение — точность отражения суммы операции

7.представление и раскрытие — отражение актива в фин отчености. Формы 1 и 5.

 

10.12.2010

Аудиторская выборка.

1)Виды ауд выборки

2)Основные понятия и этапы определения статистич выборки

 

Ауд проерки проводятся выборочным способом.

Сплошным порядком проверяются кассовые, банковские и нетипичные для данной организации хоз операции.

 

2 основных вида ауд выборки:

1. произвольная – основана на профес суждении А.

2. статистическая – выборка объема , кот опред-ся на основе применения статистических методов.

 

Определение ауд выборки регулир-ся в ФПСАТ №16.

Т.о объем аудиторских проверок мб определен 2мя способами:

 - оценочно, основываясь на накопленном опыте

- статистическими методами, основанными на вероятности появления ошибок.

 

При использовании 1 подхода А обычно задает объем выборки чисто интуитивно, исходя из профессионального опыта и специфики операций.

 

При использовании статистических методов А сначала определяет необходимую точность подтверждения информации, а затем на ее основе производит расчет объема выборки.

А м проверить ведение учета сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение стат методов неправомерно, либо если применение ауд выборки менее эффективно, чем сплошная проверка.

 

Вне зависимости от того каким методом построена выборка, она д представлять надежную возможность о сборе ауд доказ-в.

Обычно выборка д б репрезентативной, т.е представительной. Данное требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности д иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

А имеет право применять непредставительную (нерепрезентативную) выборку,

1)когда профессиональные суждения д касаться не всей совокупности

2)когда А проверяет отдельно взятую группу операций

3)при проверке операций, по которым установлены возможные ошибки.

 

При выборочной проверке А м разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каждой из которых имеют сходные хар-ки.

Данная процедура называется стратификацией.

Стратификация позволяет снизить разброс (вариацию) данных .

В обязательном порядке стратификация используется, если ауд риски для разных подсовокупностей отличаются друг от друга.

 

Размер выборки определ-ся величиной ошибки, кот А считает допустимой. Данная ошибка устанавливается на стадии планирования аудита в соот-ии с выбранным УСС.

Чем меньше величина допустимой ошибки, тем больше дб необходимый размер ауд выборки.

 

При построении ауд выборки исполь-ся след понятия:

· ауд выборка (выборочная проверка) – применение ауд процедур менее, чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций

· ошибка – отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), искажение в учете или отчетности( при выполнении процедур по существу).

o Общая ошибка – степень отклонения -\\-; суммарное искажение -\\-.

o Аномальная ошибка – единичная ошибка, кот не м произойти повторно.

· Генеральная совокупность – полный набор элементов, из кот А формирует выборку. Ген совокупность м подразделяться на страты.

· Элементы выборки – индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генсовокупность.

· Допустимая ошибка – максимальный размер ошибки генсовокупности, кот А считает примелимой.

· Статистический поход к выборочной проверке – (статистическая выборка) – применение любого подхода к выборке, кот бы имел следующие хар-ки:

o Случайный отбор тестируемой совокупности

o Применение теорвер-ти для оценки результатов выборки, вкл оценку риска, связан с использованием ауд выборки.

По результатам проверки выбранных документов м б выявлены ошибки (отклонения), кот необходимо распределить на проверяемую совокупность, т.е определить полную предполагаемую величину ошибки.

 

Для этого исполь-ся след формула:

Оп= Оф*(ОСД – НБ – КЛ) / Сэв + ОНБ + ОКЛ,

Где:

Оп – полная предполагаемая величина ошибки

Оф – фактическая ошибка, выявл А пр проверке репрезентативной(представит) выборки

ОСД – денежное выражение общего объема совокупности

НБ – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости

КЛ – суммарное денежное значение ключевых элементов

Сэв – суммарная стоимость элементов репрезентативной выборки, проверенны А (до корректировки по замечаниям Аудиторов)

ОНБ – найденные А ошибки пр проверке элементов наибольшей стоимости

ОКЛ – найденные А ошибки пр проверке ключевых элементов

 

Пример 6:

Предположим, суммарная стоимость всех элементов составляет 150 000 р.

Суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости – 3 000 р.

Суммарное денежное выражение ключевых элементов – 4 000р.

Уровень существенности – 5 000 р.

Элементы отобраны ( без учета элементво наиб стоимости и ключевых эелементов), общая стоимости кот = 10 000 тыс.р

В рез-те проверки элементов репрезентативной выборки выявлена ошибка Оф в 370 тыс р.

Ошибки, выявленные при проверке элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов составили 115 и 520 тыс р. Соот-но.

Исходя из всего вышеперчисленного м определить полную предполагаемую сумму ошибки:

Оп = 370* (150 000 – 3 000 – 4 000) / 10 000 +115+520 = 5926 тыс р.

Полученная сумма превышает и уровень точнсти, и уровень сущ-ти.

С какой величиной сравнивать рассчитанную сумму ошибки –усс или уровнем точности, является правом выбора ауд организации, что необходимо указать во внутрифирменных стнадартах.