Общие подходы к определению существенности

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. Действительно, сумма в десять тысяч рублей может быть значительной для небольшого предприятия, однако для крупного холдинга она вряд ли будет существенной. С другой стороны, некоторые аудиторы считают, что погрешность свыше определенного размера будет существенной в любых условиях (3). Например, сумма в сто тысяч рублей будет являться существенной (материальной) вне зависимости от других обстоятельств.

На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений. Например, при величине балансовой прибыли в 500 рублей, уровень существенности может быть установлен в 3% (тогда рублевое выражение составит 15 рублей), или в диапазоне 2-4%) (тогда эквивалентный рублевый диапазон составит от 10 до 20 рублей). При этом 2% будет называться нижней границей существенности, a 4% соответственно верхней. Факторы, которые принимаются во внимание при установлении уровня существенности, будут рассмотрены в следующих разделах.

С точки зрения использования предварительного суждения о существенности как базы для принятия решения о достоверности проверяемой статьи, применение диапазонных границ предпочтительнее. При установлении точечной границы в 3%, при ошибке в 2,999% статья будет признана достоверной в существенных аспектах, а при ошибке в 3,001% недостоверной. При этом разница может составлять несколько копеек. Установление диапазонных границ позволяет подойти к данной проблеме более рационально. В нашем примере при ошибке до 2% проверяемая статья будет считаться достоверной во всех существенных аспектах, а свыше 4% -недостоверной. Если ошибка находится в диапазоне нижней и верхней границ существенности аудитор скорее всего должен будет расширить количество проводимых аудиторских процедур. Если при дополнительной проверке доказательства достоверности данных отчетности будут превалировать, аудитор скорее примет решение о достоверности проверяемого сегмента, и наоборот [6].

Стандартной точечной границей существенности считается 5%. (Аналогичный уровень существенности применяется и при раскрытии информации бухгалтерской (финансовой) отчетности). В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 5% - существенным. Соответственно стандартной диапазонной границей считается 5-10%.

Критерий существенности определяется как к отчетности в целом (суммарная погрешность), так и к значимым статьям бухгалтерского баланса. Определение значимых, или существенных для проверки статей вытекает из выборочной природы проведения аудита. Действительно проверить операции за отчетный период по всем счетам бухгалтерского учета с одинаковой тщательностью вряд ли возможно, и так же вряд ли необходимо. При определении существенных статей баланса принимаются во внимание как количественные, так и качественные параметры. (Для избежания двойственности понятий в дальнейшем существенные статьи бухгалтерского баланса будем называть значимыми, а критерий их достоверности - существенностью.)

В качестве количественного параметра прежде всего используется абсолютное значение оборотов и сальдо конкретного счета бухгалтерского баланса, или их доля в общем итоге оборотов или валюте баланса. При определении значимости учитывается также и качество статьи баланса, или ее содержание. Например, при одинаковом суммовом выражении статья “Касса” может быть признана существенной, а статья “Расходы будущих периодов” нет. При этом аудитор будет исходить из того, что вероятность ошибки на счетах наличных денежных средств выше, в силу возможности махинаций персонала.

Применение критериев существенности к счетам бухгалтерского баланса (сегментам) затрудняется следующими моментами:

1) аудиторы предполагают, что одни счета содержат больше ошибок, чем другие,

2) учитывать необходимо как преуменьшение, так и преувеличение данных

3) затраты на аудит должны быть сопоставимы с критериями существенности [3].

3. Тесты:

1. Аудиторская деятельность представляет собой:

1) деятельность по анализу хозяйственной деятельности;

2) предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей;

3) деятельность по составлению финансовой и налоговой отчетности, учету имущества и хозяйственных операций.

Ответ 2. Согласно: Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 [1].

2. Для организаций какой организационно-правовой формы является обязательной ежегодная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1) открытое акционерное общество;

2) открытое и закрытое акционерное общество;

3) закрытое акционерное общество.

Ответ 1. В соответствии со статьей 5 Закона №307-ФЗ [1].

3. Аудиторская организация приняла решение о совмещении аудиторской деятельности с деятельностью брокера на фондовой бирже. Возможно ли такое совмещение видов деятельности:

1) возможно;

2) невозможно, так как аудит - это исключительный вид деятельности;

3) это определяется уставом аудиторской организации.

Ответ 2. Согласно: Федеральный закон ред. от 28.12.2002 N 185-ФЗ Статья 11. Фондовая биржа [1].

4. Руководитель проверяемого экономического субъекта обязан при проведении аудиторской проверки:

1) ограничить круг вопросов, подлежащих рассмотрению аудиторами;

2) оговорить и письменно закрепить условия и порядок оплаты аудиторских услуг;

3) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ответ 3. Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Статья 13. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, пункт 1 [1].

5. Аудитор планирует свою работу:

1) непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания;

2) до утверждения программы аудита; 

3) до начала выполнения аудиторских процедур по существу.

Ответ 2. Согласно: Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008) [1].

6. При каком сочетании факторов можно считать, что требования, предъявляемые к аудиторским организациям соблюдены?

1) в штате состоит 5 аттестованных аудиторов при любой организационно - правовой форме;

2) в штате состоит 3 аттестованных аудитора и организационно-правовая форма – закрытое акционерное общество;

3) в штате состоит 5 аттестованных аудиторов и организационно-правовая форма – закрытое акционерное общество.

Ответ 1. Согласно: Закону РФ " Об аудиторской деятельности" №307 [1].

7. За правильность и полноту данных, отраженных в заключении аудиторской организации, ответственность несет:

1) аудитор, составляющий заключение;

2) аудиторская организация;

3) аудитор и аудиторская организация совместно.

Ответ 2. Аудиторская организация ответственна за правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях [1].

Согласно: Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008)

8. Если аудитор подписал безоговорочно положительное заключение, означает ли это, что в непрерывности деятельности предприятия нет сомнений?

1) нет, не означает;

2) да, означает;

3) вопрос решается аудитором.

Ответ 2. Согласно: Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008) [1].

9. Какова правовая форма договора на проведение обязательной аудиторской проверки:

1) договор подряда;

2) договор возмездного оказания услуг;

3) договор на выполнение научно-исследовательских работ.

Ответ 2. Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008) [1].

10. В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита аудиторская организация обязана указывать:

1) все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения;

2) все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности на отчетную дату;

3) все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Ответ 2. Согласно: Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008) [1].

 

Список использованной литературы

 

 

1. Консультант Плюс: справочно-информационная система от 05.09.2009 г.

2. http://www.consultant.ru/

3. http://www.lawmix.ru

4. http://www.buh.ru

5. http://mvf.klerk.ru

6. http://www.audit-it.ru