Оценка динамики издержек обращения Белгородского райпо

 

 

Затраты предприятий складываются из следующих основных статей и групп: расходов по оплате труда, транспортных расходов, расходов на содержание основных средств, связанных с товарными запасами, прочих расходов. Их анализ начинается с выявления изменений во времени и анализа явлений динамики. Основной целью анализа издержек обращения является определение комплекса показателей, которые позволяют оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов предприятия. Но для начала проанализируем динамику расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) Белгородского райпо за 2003-2005гг. (таб. 4), данные взяты из бухгалтерской отчетности.

Таблица 4

Динамика расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) Белгородского райпо 2003-2005гг.

Показатели	2003 год		2004 год		2005 год		Абсолютное отклонение, ±
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	2004/ 2003	2005/ 2004
Материальные затраты	5574	47,5	5098	44,1	6122	36,9	-476	+1024
Затраты на оплату труда	4237	36,1	4225	36,6	4681	28,2	-12	+456
Отчисления на социальные нужды	1022	8,7	993	8,6	1035	6,2	-29	+42
Амортизация	189	1,6	197	1,7	167	1,0	+8	-30
Прочие затраты	725	6,1	1035	9,0	4567	27,7	+310	+3532
Итого затрат	11747	100	11548	100	16572	100	-199	+5024

 

Из таблицы 4 видно, что общие затраты в 2004г. по сравнению с 2003г. снизились на 199 тыс. руб., а в 2005г. по сравнению с 2004г. произошло их увеличение на 5024 тыс. руб. Динамика расходов по элементам затрат Белгородского райпо представлена в виде графика (рис. 4)

рис. 4. Динамика расходов по элементам затрат Белгородского райпо за 2003-05гг.

 

Следующим этапом работы является разбивка всех затрат на условно-постоянные и условно-переменные, для оценки издержек обращения. Такую разбивку приведем по розничной торговле и общественному питанию Белгородского райпо. Аналитические данные приведены в таблице 5.

 

Таблица 5

Данные по статьям издержек обращения Белгородского райпо 2003-2005гг.

Показатели	2003год		2004год		2005год
	переменные	постоянные	переменные	постоянные	переменные	постоянные
Расходы на транспортировку товаров, продуктов, сырья, тыс. руб.	38	-	18	-	16	-
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, тыс. руб.	-	174	-	47	-	1
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта, тыс. руб.	-	1175	-	894	-	1381
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	1898	813	1875	786	1871	802
Единый социальный налог, тыс. руб.	323	139	326	139	363	156
Расходы на ремонт основных средств, тыс. руб.	-	-	-	-	-	19
Потери от недостачи, порчи при хранении, транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, тыс. руб.	1	-	2	-	24	-
Амортизация имущества, тыс. руб.	-	114	-	143	-	102
Расходы на рекламу, тыс. руб.	8	-	-	-	-	-
Отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов, тыс. руб.	160	-	108	-	-	-
Налоги и сборы, тыс. руб.	-	132	-	129	-	209
Прочие расходы, тыс. руб.	110	101	40	37	89	83
Итого расходов, тыс. руб.	2538	2648	2369	2175	2363	2753

При оценке издержек обращения в части условно-постоянных расходов в первую очередь анализируются абсолютные значения, а при оценке условно-переменных издержек – их уровни. По данным таблицы 5 можно сделать вывод, что доля условно-постоянных расходов в общей сумме издержек в 2004г. составила 47,87%, что свидетельствует о снижении по сравнению с 2003г. (51,06%) на 3,19%, а в 2005г. эта доля составила 53,81%, т.е. увеличение по сравнению с 2004г. на 5,94%.

Проанализируем издержки обращения, для этого рассчитаем показатели, которые приведены в таблице 6

 

Таблица 6

Динамика показателей издержек обращения райпо за 2003-2005гг.

Показатели	2003год	2004год	2005год	Абсолютное отклонение, ±
				2004/2003	2005/2004
Условно-постоянные издержки обращения, тыс. руб.	2648	2175	2753	-473	+578
Условно-переменные издержки обращения, тыс. руб.	2538	2369	2363	-169	-6
Издержки обращения, тыс. руб.	5186	4544	5116	-642	+572
Оборот розничной торговли, тыс. руб.	20035	22627	25740	+2592	+3113
Уровень издержек обращения, %	25,88	20,08	19,88	-5,8	-0,2
Издержкоотдача, %	386,33	497,95	503,13	+111,62	+5,18
Уровень условно-постоянных издержек обращения, %	13,22	9,61	10,70	-3,61	+1,09
Уровень условно-переменных издержек обращения, %	12,67	10,47	9,18	-2,2	-1,29
Среднегодовая стоимость основных фондов (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	14353,50	13944	12353	-409,50	-1591
Уровень затратности основных фондов, %	36,13	32,59	41,42	-3,54	+8,83
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	5260	6192	6623	+932	+431
Уровень затратности оборотных средств, %	98,59	73,39	77,25	-25,2	+3,86
Средства на оплату труда, тыс. руб.	2711	2661	2673	-50	+12
Уровень затратности труда, %	191,29	170,76	191,40	-20,53	+20,64
Уровень затратности ресурсов в совокупности, %	23,23	19,93	23,63	-3,3	+3,7
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1023	1134	2221	+111	+1087
Рентабельность издержек, %	19,73	24,96	43,41	+5,23	+18,45

 

Используя метод сравнения можно выяснить динамику издержек обращения и установить темп изменения

= 0,99

Издержки обращения в целом на протяжении всего периода исследования снижались, среднегодовой темп снижения составил 0,99.

Также к показателям издержек обращения относятся предельные и индексные показатели.

Предельные показатели определяются по формуле 8, рассчитаем предельные издержки за 2004 и 2005г.

=-0,25

=0,18

Изменение суммы издержек обращения оценивается индексом, таким образом можно определить индекс суммы издержек, используя формулу 9

=0,88

=1,13

Рассчитаем индексы уровня издержек обращения, используя формулу 10

=0,78

=0,99

Также к индексным показателям издержек обращения относится темп изменения уровня издержек, который рассчитаем по формуле 13

=-0,22

=-0,01

Цель анализа издержек обращения по статьям заключается в выявлении экономической обоснованности и эффективности каждого вида затрат. Анализ динамики расходов в торговле и общественном питании райпо приведен в таблице 7 на основе данных бухгалтерской отчетности.

Таблица 7

Динамика структуры издержек обращения Белгородского райпо за 2003-2005гг.

Показатели	2003год		2004год		2005год		Абсолютное отклонение, ±
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	04/03	05/04
Расходы на транспорти-ровку товаров, продуктов, тыс. руб.	38	0,72	18	0,4	16	0,31	-20	-2
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для произ-водственных нужд, тыс. руб.	174	3,36	47	1,03	1	0,02	-127	-46
Расходы на аренду и содержание зданий, соору-жений, оборудования и лег-кового транспорта, тыс.руб.	1175	22,66	894	19,67	1381	26,99	-281	+487
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	2711	52,28	2661	58,56	2673	52,25	-50	+12
Едины социальный налог, тыс. руб.	462	8,9	465	10,23	519	10,15	+3	+54
Расходы на ремонт основных средств, тыс. руб.	-	-	-	-	19	0,37	-	+19
Потери от недостачи, порчи при хранении, транспорти-ровке товарно-материаль-ных ценностей в пределах норм естественной убыли, тыс. руб.	1	0,02	2	0,04	24	0,47	+1	+22
Амортизация имущества, тыс. руб.	114	2,2	143	3,15	102	1,99	+29	-41
Расходы на рекламу, тыс. руб.	8	0,15	-	-	-	-	-8	-
Отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов, тыс. руб.	160	3,09	108	2,38	-	-	-52	-108
Налоги и сборы, тыс. руб.	132	2,55	129	2,84	209	4,09	-3	+80
Прочие расходы, тыс. руб.	211	4,07	77	1,7	172	3,36	-134	+95
Итого расходов, тыс. руб.	5186	100	4544	100	5116	100	-642	+572
Расходы к обороту, %	25,88	-	20,08	-	19,88	-	-5,8	-0,2
Оборот розничной торговли, тыс. руб.	20035	-	22627	-	25740	-	+2592	+3113

 

Общая сумма издержек обращения в 2004г. по сравнению с 2003г. снизилась на 642 тыс. руб. или 12,38 процентных пункта, а в 2005г. по сравнению с 2004г. произошло увеличение на 572 тыс. руб. или 12,59 процентных пункта.

В течение 2004г. снизились такие статьи издержек обращения как расходы на транспортировку, на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта, расходы на оплату труда, на рекламу, отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов, налоги и сборы, прочие расходы, за счет этого снизилась общая сумма затрат. А в 2005г. практически все статьи расходов, кроме расходов на транспортировку, на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, амортизация имущества и отчислений на содержание потребительских обществ и их союзов, возросли, за счет чего произошло увеличение общей суммы издержек обращения.

При анализе динамики издержек обращения необходимо изучить их структуру, для этого необходимо выявить изменение доли каждой статьи издержек обращения в общей их сумме. В целом по Белгородскому райпо структура издержек обращения представлена на рисунке 5.

Рис. 5. Структура издержек обращения в целом по Белгородскому райпо

 

Для конкретизации и возможного уточнения выводов, полученных при анализе общего уровня издержек обращения, разработки мер по снижению отдельных расходов важное значение имеет их постатейный анализ. Цель анализа – выявить целесообразность и обоснованность фактических расходов. Проанализируем темп роста издержек обращения по статьям и результаты представим в таблице 8.

Таблица 8

Динамика издержек обращения по статьям Белгородского райпо за 2003-05гг.

№ пп	Показатели	2003год	2004год	2005год	Темп роста, %
					2004/2003	2005/2004
1	2	3	4	5	6	7
1.	Расходы на транспортировку товаров, продуктов, сырья, тыс. руб.	38	18	16	47,37	88,89
2.	Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, тыс. руб.	174	47	1	27,01	2,13
3.	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта, тыс. руб.	1175	894	1381	76,09	154,47
4.	Расходы на оплату труда, тыс. руб.	2711	2661	2673	98,16	100,45
5.	Единый социальный налог, тыс. руб.	462	465	519	100,65	111,61
6.	Расходы на ремонт основных средств, тыс. руб.	-	-	19	0	0
7.	Потери от недостачи, порчи при хранении, транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, тыс. руб.	1	2	24	200,00	1200
8.	Амортизация имущества, тыс. руб.	114	143	102	125,44	71,33
9.	Расходы на рекламу, тыс. руб.	8	-	-	0	0
10.	Отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов, тыс. руб.	160	108	-	67,50	0
11.	Налоги и сборы, тыс. руб.	132	129	209	97,73	162,02
12.	Прочие расходы, тыс. руб.	211	77	172	36,49	223,38
13.	Итого расходов, тыс. руб.	5186	4544	5116	87,62	112,59

 

Данные таблицы 8 свидетельствуют о динамике издержек за исследуемый период. Таким образом, из таблицы мы видим, что общие расходы в 2004г. снизились по сравнению с 2003г. на 12,38%, а в 2005г. по сравнению с 2004г. произошло их увеличение на 12,59%. Это произошло вследствие того, что расходы на транспортировку товаров, продуктов и сырья снизились в 2004г. на 52,63% и в 2005г. на 11,11% по сравнению с предыдущими периодами. Также расходы на топлив, газ и электроэнергию для производственных нужд также снизились на 72,99% в 2004г. и на 97,87% в 2005г. по сравнению с 2003 и 2004г. соответственно. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта в 2004г. снизились по сравнению с 2003г. на 23,91%, а в 2005г. произошло увеличение этой статьи расходов на 54,47% по сравнению с 2004г. По статье расходы на оплату труда произошли незначительные изменения в исследуемом периоде, в 2004г. наблюдалось снижение на 1,84%, а в 2005г. увеличение на 0,45%. Единый социальный налог вырос в 2004г. на 0,65% и в 2005г. на 11,61% по сравнению с предыдущими периодами. Выявлена негативная тенденция роста статьи расходов потери от недостачи в 2004г. расходы увеличились в 2 раза, а в 2005г. это увеличение возросло в 12 раз по сравнению с 2004г. Статья расходов амортизация имущества в 2004г. по сравнению с 2003г. увеличилась на 25,44%, а в 2005г. уменьшилась на 28,67% по сравнению с 2004г. Налоги и сборы в 2004г. снизились на 2,27%, а в 2005г. увеличились на 62,02% по сравнению с предыдущим периодом. Прочие расходы в 2004г. уменьшились на 63,51% по сравнению с 2003г., а в 2005г. они увеличились на 123,38%.

Для наглядности динамику издержек обращения по статьям можно представить в виде графика 6

Рис. 6. Динамика издержек обращения Белгородского райпо по основным статьям за 2003-2005гг.

 

Таким образом, проанализировав издержки обращения в целом и по статьям, можно сделать вывод, что они не имеют стабильного положения, и их динамика в различные периоды времени различна.

2.3. Факторный анализ издержек обращения Белгородского райпо

 

 

Проанализировав динамику издержек необходимо также уделить внимание факторам, оказывающим влияние на издержки обращения. В процессе хозяйственной деятельности торговых предприятий на величину затрат влияет множество факторов основными из которых являются: объем и структура товарооборота, изменение цен на товары и тарифов на услуги, организация транспортирования товаров, оборачиваемость оборотного капитала, состояние материально-технической базы, дислокация торговых предприятий, состояние дорог, размещение товарооборота по торговым предприятиям и другие. Изучение этих факторов позволяет наметить пути экономии издержек обращения. Факторы, влияющие на издержки обращения, можно подразделить на вызывающие их повышение и снижение.

Факторы, вызывающие повышение издержек обращения, связаны, прежде всего, с повышением культуры торговли, с улучшением качества обслуживания населения.

Факторы, вызывающие снижение издержек обращения, весьма многочисленны и делятся на факторы общеэкономического характера, экономико-организационные факторы и факторы, связанные с техническим прогрессом.

К общеэкономическим факторам относятся: совершенствование системы учета и контроля; экономико-организационным факторам: укрупнение или разукрупнение торговых предприятий; совершенствование технологии, компьютеризация относятся к факторам, связанным с техническим процессом.

Основным показателем, отражающим объем деятельности торговой организации, является оборот розничной торговли. Влияние объема оборота розничной торговли на уровень издержек обращения определяется путем условного подразделения расходов на малозависящие и зависящие от объема оборота розничной торговли: условно-постоянные и условно-переменные расходы.

Степень реагирования издержек обращения в целом на изменения суммы оборота розничной торговли определяется коэффициентом эластичности издержек обращения от оборота розничной торговли. Подставив значения в формулу 14 мы получим, что коэффициент эластичности в 2004г. составил -0,96, а в 2005г. – 0,91.

Для определения влияния изменения оборота розничной торговли на уровень издержек обращения используем формулу 15

=-1,52%

=-1,16%

 

Таким образом, можно сделать вывод, что под влиянием оборота розничной торговли уровень издержек обращения уменьшился на 1,52% в 2004г. и на 1,16% в 2005г.

Теперь определим влияние изменения оборота розничной торговли на сумму издержек обращения, для этого используем формулу 16

=328,84 тыс. руб.

=325,98тыс. руб.

 

Таким образом, из расчета видно, что под влиянием оборота розничной торговли сумма издержек обращения увеличилась в 2004г. на 328,84 тыс. руб., а в 2005г. на 325,98 тыс. руб. по сравнению с предыдущими периодами.

На изменение уровня издержек обращения влияет не только оборот розничной торговли, но и его структура. Повышение доли в общем объеме продаж более издержкоемких товаров оказывает влияние на рост уровня издержек обращения в целом по предприятию и наоборот, уменьшение этой доли приводит к снижению общего уровня расходов. Для определения влияния на издержки обращения структуры оборота розничной торговли данные представим в виде таблицы 9

Таблица 9

Исходные данные для оценки влияния структуры оборота розничной торговли на уровень издержек обращения

Товарные группы	2003 год			2004 год			2005год
	Сумма тыс. руб.	Уд. вес в общем обороте, %	Уровень издержек обращения	Сумма тыс. руб.	Уд. вес в общем обороте, %	Уровень издержек обращения	Сумма тыс. руб.	Уд. вес в общем обороте, %	Уровень издержек обращения
Продовольственные товары	17550	87,6	14,23	18603	82,2	11,05	20600	80,0	11,91
Непродовольственных товары	2485	12,4	11,66	4024	17,8	9,03	5140	20,0	7,96
Всего	20035	100	25,89	22627	100	20,08	25740	100	19,87

 

По данным таблицы 9 средний уровень издержек обращения предприятия составил в 2003г. – 25,89%, в 2004г. – 20,08% и в 2005г. – 19,87%. Изменение общего уровня издержек обращения в 2004г. составило по сравнению с 2003г. -5,81%, а в 2005г. по сравнению с 2004 -0,21%. Это изменение обусловлено факторов – изменениями удельного веса товарных групп и снижением уровня издержек обращения по группам.

Влияние изменения удельного веса объема продаж по товарным группам на изменение уровня издержек обращения в 2004г. по сравнению с 2003г. составило -0,14%, а в 2005г. по сравнению с 2004г. -0,01%.

Влияние изменений уровней издержек обращения по товарным группам оказало влияние на снижение их общего уровня в 2004г. на 3,08%, и увеличение в 2005г. на 0,43%.

За анализируемый период разными были изменения издержек обращения по товарным группам. Уровень по продовольственным товарам в 2004г. по сравнению с 2003г. снизился на 3,18%, а в 2005г. по сравнению с 2004г. увеличился на 0,86%, а по непродовольственным товарам в течение изучаемого периода снижался на 2,36 в 2004г. и на 1,07% в 2005г. по сравнению с предыдущими периодами.

В последнее время сумма и уровень издержек обращения находятся под сильным воздействием фактора цен, что обусловлено переходом к свободному ценообразованию, инфляционными процессами, рыночным преобразованиям. Изменение цен и тарифов влияет различными силами и направленностью воздействия почти на все затраты предприятия. Для расчета влияния цен на уровень издержек обращения необходимо иметь данные об индексах цен на товары и прочие тарифы и ставки. Разница между уровнем издержек обращения в действующих ценах и сопоставимых даст влияние ценового фактора. Влияние цен на издержки обращения приведены в таблице 10

Таблица 10

Оценка влияния ценового фактора на сумму издержек обращения Белгородского райпо за 2004-2005гг.

Показатели	2004	2005	Индекс цен	Приведенное значение издержек обращения	Влияние цен	Влияние прочих факторов	Темп роста без влияния цены, %
Оборот розничной торговли, тыс.руб.	22627	25740	1,109	23210	2530	+583	102,58
Издержки обращения, в т.ч.	4544	5116	1,109	4613	503	+69	101,52
Расходы на транспортировку товаров, продуктов, сырья, тыс. руб.	18	16	-	-	-	-2	88,89
Уровень транспортных расходов, %	0,08	0,06	-	-	-	-	-
Расходы энергоресурсов, тыс. руб.	47	1	1,109	0,9	0,1	-46,1	1,91
Уровень расходов энергоресурсов %	0,21	0,004	-	-	-	-	-
Расходы на аренду и содержание зданий, тыс. руб.	894	1381	-	-	-	+487	154,47
Уровень расходов на аренду, %	3,95	5,37	-	-	-	-	-
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	2661	2673	1,109	2410	263	-251	90,57
Уровень расходов на оплату труда, %	11,76	10,38	-	-	-	-	-
Единый социальный налог, тыс. руб.	465	519	1,109	468	51	+3	100,65
Уровень единого социального налога, %	2,06	2,02	-	-	-	-	-
Расходы на ремонт основных средств, тыс. руб.	-	19	1,109	17	2	+17	-
Уровень расходов на ремонт основных средств, %	-	0,07	-	-	-	-	-
Потери от недостачи, тыс. руб.	2	24	1,109	21,6	2,4	+19,6	1080
Уровень потерь от недостачи, %	0,01	0,09	-	-	-	-	-
Амортизация имущества, тыс. руб.	143	102	1,109	92	10	-51	64,34
Уровень амортизации, %	0,63	0,4	-	-	-	-	-
Налоги и сборы, тыс. руб.	129	209	1,109	188,5	20,5	+59,5	146,12
Уровень налогов, %	0,57	0,81	-	-	-	-	-
Прочие расходы, тыс. руб.	77	172	1,109	155	17	+78	201,30
Уровень прочих расходов, %	0,34	0,67	-	-	-	-	-

 

Из таблицы 10 видно, что за счет влияния цен расходы на энергоресурсы, на оплату труда, на амортизацию имущества снизились, а единый социальный налог, расходы на ремонт основных средств, потери от недостачи, налоги и сборы и прочие расходы увеличились.

Издержки обращения включают в себя затраты живого и овеществленного труда, что следует учитывать при проведении факторного анализа издержек обращения. Влияние этих затрат приведено в таблице 11

Таблица 11

Динамика показателей влияющих на издержки обращения за 2003-2005гг.

Показатели	2003год	2004год	2005год	Абсолютное отклонение, ±
				2004/2003	2005/2004
Среднегодовая стоимость основных фондов (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	14353,50	13944	12353	-409,50	-1591
Среднесписочная численность работников, чел.	239	239	239	-	-
Фондовооруженность труда, руб./чел.	60,06	58,34	51,69	-1,72	-6,65
Материальные затраты, тыс. руб.	5574	5098	6122	-476	+1024
Фонд заработной платы, тыс. руб.	4237	4225	4681	-12	+456
Фондоотдача, тыс. руб.	0,37	0,38	0,56	+0,01	+0,18
Производительность труда	22,22	22,17	28,95	-0,05	+6,78
Коэффициент, характеризующий отношение потребленных овеществленных ресурсов ко всем потребленных ресурсам	0,57	0,55	0,57	-0,02	+0,02
Коэффициент, характеризующий отношение потребленных ресурсов живого труда ко всем потребленным ресурсам	0,43	0,45	0,43	+0,02	-0,02

 

Показатель фондовооруженность в течение исследуемого периода снижался в 2004г. по сравнению с 2003г. на 1,72руб./чел, а в 2005г. по сравнению с 2004г. на 6,65руб./чел. При этом фондоотдача увеличилась на 0,01тыс. руб. в 2004г. и на 0,18тыс. руб. в 2005г. Производительность труда в 2004г. снизилась на 0,05, а в 2005 году повысилась на 6,78.

Выявленные факторы и их количественная оценка учитывается при определении путей минимизации издержек обращения.