Задача №2. Анализ себестоимости продукции

 

Таблица 2.1. Форма №5. Затраты на производство

Элементы затрат	Всего за год
	План	Отчет
Сырье и основные материалы за вычетом отходов.	4985	5217
Вспомогательные материалы	1100	1185
Топливо	675	683
Энергия	890	884
Заработная плата основная и дополнительная	7205	7245
Отчисления на соц. страхование	2666	2681
Амортизация основных фондов	1295	1280
Покупные изделия и п/фабрикаты	17349	17285
Прочие расходы	615	620
Итого затрат	36780	37080
Списано затрат на непроизводственные счета	1180	1250
Прирост (+) или уменьшение (–) остатка	-30	+85
Производственная себестоимость товарной продукции	35630	35745

 

Таблица 2.2. Форма №6. Себестоимость товарной продукции

Статьи затрат	Полная с/с всей фактически выпущенной товарной продукции
	по план. с/с отч. года	по факт. с/с отч. года
Сырье и материалы	5200	5223
Возвратные отходы	297	298
Покупные изделия, п/ф и услуги кооп. предпр.	18900	18940
З/п основная производ. рабочих	2875	2897
З/п дополнительная производ. рабочих	255	256
Расходы на подготовку и освоение производства	134	136
Расходы на содержание и эксплуат. оборудования	3895	3908
Цеховые расходы	1656	1667
Общезаводские расходы	1694	1705
Потери от брака	65	69
Прочие производственные расходы	1253	1242
Произв.с/с товарной продукции	36224	36341
Внепроизводственные расходы	1144	1118
Полная с/с товарной продукции	37368	37459

 

При решении задачи необходимо:

1. На основании формы №5 «Затраты на производство» сделать выводы об изменениях удельного веса основных элементов затрат по сравнению с плановыми расчетами.

2. На основании формы №6 «Себестоимость товарной продукции» («Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции по статьям затрат») дать общую характеристику снижения или повышения себестоимости в целом и по статьям затрат, по отношению к полной плановой себестоимости товарной продукции.

3. На основании формы №6 провести анализ затрат на 1 гривну товарной продукции.

 

Решение

 

1. Выполним расчеты отклонений от плана по элементам затрат

1) По сырью и основным материалам за вычетом отходов

5217–4985 = 232 (млн. грн.)

2) Вспомогательные материалы

1185–1100 = 85 (млн. грн.)

3) Топливо

683–675 = 8 (млн. грн.)

4) Энергия

884–890 = -6 (млн. грн.)

5) Зарплата основная и дополнительная

7245–7205 = 40 (млн. грн.)

6) Отчисления на соцстрах

2681–2666 = 15 (млн. грн.)

7) Амортизация

1280–1295 = -15 (млн. грн.)

8) Покупные

17285–17349 = -64 (млн. грн.)

9) Прочие расходы

620–615 = 5 (млн. грн.)

10) Итого затрат

37080–36780= 300 (млн. грн.)

11) Списано затрат

1250–1180 = 70 (млн. грн.)

12) Прирост (+) или уменьшение (–) остатка

85–30 = 55 (млн. грн.)

13) Производственная себестоимость

35745–35570 = 175 (млн. грн.)

2. Выполняем расчет итоговых затрат по плану и по отчету суммированием значений по элементам затрат.

37080–36780= 300 (табл. 2.3.)

232+85+8–6+40+15–15–64+5= 300

3. Выполняем расчеты структуры затрат по плану и отчету

1) По сырью и материалам за вычетом отходов

План (4985/36780)*100%=13,5 5%

Отчет (5217/37080)*100%=14,1%

2) Вспомогательные материалы

План (1100/36780)*100%=3,0%

Отчет (1185/37080)*100%=3,2%

3) Топливо

План (675/36780)*100%=1,84%

Отчет (683/37080)*100%=1,8%

4) Энергия

План (890/36780)*100%=2,42%

Отчет (884/37080)*100%=2,4%

5) Зарплата основная и дополнительная

План (7205/36780)*100%=19,6%

Отчет (7245/37080)*100%=19,54%

6) Отчисления на соцстрах

План (2666/36780)*100%=7,25%

Отчет (2681/37080)*100%=7,23%

7) Амортизация основных фондов

План (1295/36780)*100%=3,5%

Отчет (1280/37080)*100%=3,45%

8) Покупные изделия и полуфабрикаты

План (17349/36780)*100%=47,17%

Отчет (17285/37080)*100%=46,61%

9) Прочие расходы

План (615/36780)*100%=1,67%

Отчет (620/37080)*100%=1,67%

Результаты расчетов сводим в таблицу 2.3.

 

Структура затрат (по элементам)

 

 

Таблица 2.3.

№ п/п	Элементы затрат	План	Отчет	отклонение +, –	Структура затрат (уд. вес, %)
					План	Отчет	Отклон.
1	Сырье и основные материалы	4985	5217	+232	(4985 / 36780)*100%= 13,55	(5217 /37080)*100%= 14,1	14,1–13,55= +0,55
2	Вспомогательные материалы	1100	1185	+85	3,0	3,2	+0,2
3	Топливо	675	683	+8	1,84	1,8	-0,04
4	Энергия	890	884	-6	2,42	2,4	-0,02
5	Зарплата основная и дополнительная	7205	7245	+40	19,6	19,54	-0,06
6	Отчисления на соцстрах	2666	2681	+15	7,25	7,23	-0,02
7	Амортизация основных фондов	1295	1280	-15	3,5	3,45	-0,05
8	Покупные изделия и полуфабрикаты	17349	17285	-64	47,17	46,61	-0,56
9	Прочие расходы	615	620	+5	1,67	1,67	0
10	Итого затрат	36780	37080	+300	100	100	0
11	Списано затрат на непроизводственные счета	1180	1250	+70
12	Прирост (+) или уменьшение (–) остатка	-30	+85	+55
13	Производственная себестоимость продукции	35745	35570	+175

 

Расчет плановой себестоимости продукции

(36780–1180)+30=35745

Расчет фактической себестоимости продукции

(37080–1250) – 85=35570

Анализ результатов вычислений показывает, что сумма итоговых затрат увеличилась за счет составляющих: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, несмотря на снижение составляющих: топливо, энергия, зарплата основная и дополнительная, отчисления на соцстрах, амортизация основных фондов, покупные изделия и полуфабрикаты, прочие расходы.

Следует отметить, что изменение состава повлияло на изменение структуры. Наблюдается увеличение итоговых затрат за счет роста цен на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, зарплату основную и дополнительную, отчисления на соцстрах, прочие расходы.

Анализ удельных весов, показывает, что исследуемое производство материалоемкое, существенный вес составляют покупные изделия. Таким образом, следует рекомендовать предприятию снижение материальных расходов в результате внедрения ресурсосберегающих технологий.

 

4. Определим процент влияния плана по стоимости, экономию или перерасход, процент снижения или повышения себестоимости в целом и отклонения фактических затрат по статьям от плановых, используя таблицу 2.2.

Результаты расчетов заносим в таблицу 2.4.

 

Таблица 2.4. Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции по статьям затрат, млн. грн.

№ п/п	Статьи затрат	План	Факт	Отклон. +, –	Структура затрат (уд. вес, %)
					План	Факт	Отклон.
1	Сырье и материалы	5200	5223	+23	(5200 / 37368)*100%= 13,92	(5223 / 37459)*100%= 13,94	+0,02
2	Возвратные отходы	297	298	+1	0,8	0,8	0
3	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги	18900	18940	+40	50,58	50,56	-0,02
4	Зарплата основных производственных рабочих	2875	2897	+22	7,7	7,73	+0,03
5	Зарплата дополнительная	255	256	+1	0,68	0,68	0
1	2	3	4	5	6	7	8
1	2	3	4	5	6	7	8
6	Расходы на подготовку и освоение производства	134	136	+2	0,36	0,36	0
7	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	3895	3908	+13	10,42	10,43	+0,01
8	Цеховые расходы	1656	1667	+11	4,43	4,45	+0,02
9	Общезаводские расходы	1694	1705	+11	4,53	4,55	+0,02
10	Потери от брака	65	69	+4	0,17	0,18	+0,01
11	Прочие производственные расходы	1253	1242	-11	3,35	3,32	-0,03
12	Производственная себестоимость товарной продукции	36224	36341	117	96,94	97,0	+0,06
13	Внепроизводственные расходы	1144	1118	-26	3,06	3,0	-0,06
14	Полная себестоимость товарной продукции	37368	37459	91	100	100	0

 

5. Выполним вычисление процента выполнения плана по полной себестоимости продукции.

Процент выполнения плана по себестоимости равен: себестоимость фактическая деленная на себестоимость плановую и умноженная на сто процентов.

% выполнения плана по себестоимости = (себестоимость фактическая / себестоимость плановая) * 100% (2.1.)

 

37459 / 37368 * 100% = 100,24%

 

Таким образом, наблюдается увеличение себестоимости на 0,24%, что в абсолютном отношении составляет 91 тыс. грн., т.е. перерасход составляет 91 тыс. грн. Это связано с повышением стоимости сырья и материалов, возвратных отходов, покупных изделий, полуфабрикатов и услуг, зарплаты основной производственных рабочих, зарплаты дополнительной, расходов на подготовку и освоение производства, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых расходов и общезаводских расходов; несмотря на снижение стоимости прочих производственных расходов. Возможные источники экономии – снижение стоимости возвратных отходов, покупных изделий и полуфабрикатов, снижения потерь от брака, снижение доплат.

6. Выполним расчеты затрат на 1 грн. товарной продукции (Z), которые равны отношению себестоимости товарной продукции (S) к объему выпуска товарной продукции (V) в оптовых ценах предприятия.

 

Z = S / V         (2.2.)

 

Их оценивают по общему отклонению от плана под влиянием трех факторов:

- под влиянием структурных изменений в продукции;

- отклонений в себестоимости изделий;

- под влиянием изменения цен и тарифов на продукцию.

Изменение цен влияет как на стоимость товарной продукции, так и на себестоимость. Знаменатель формулы (2.2.) изменится вследствие изменения цен на продукцию, которые не были учтены в составлении плана. Числитель изменится в результате изменения цен на потребляемые материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, а также за счет изменения тарифов на различные виды энергии. Результаты расчетов подставим в таблицу 2.5.

В строку 28 заносим значение полной себестоимости товарной продукции по плану из таблицы 2.4., а в строку 29 – значение фактической полной себестоимости.

Значение строки 33 определим, как отношение стр. 27 к стр. 30.

36573 / 43800 = 0,835

 

Таблица 2.5. Выполнение плана по снижению себестоимости товарной продукции и затратам на 1 грн. готовой товарной продукции

№ п/п	Показатели	Шифр строк	В 6
1	Плановая себестоимость всей товарной продукции	27	36573
2	Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции a) по плановой себестоимости отчетного года b) по фактической себестоимости отчетного года	28 29	37368 37459
3	Товарная продукция в оптовых ценах предприятия (без НДС) a) по утвержденному плану b) фактически в ценах, принятых в плане c) фактически в ценах, действующих в отчетном году	30 31 32	43800 44200 44200
4	Затраты на 1 грн. товарной продукции по утвержденному плану, коп.	33	0,8350
5	Затраты на 1 грн. фактически выпущенной товарной продукции, коп.: a) по плану, пересчет на фактический выпуск и ассортимент продукции b) фактически в ценах, действующих в отчетном году c) фактически в ценах, принятых в плане	34   35 36	0,8454   0,8475 0,8475
6	Фактическое снижение затрат на 1 грн. товарной продукции в ценах, действующих в отчетном году, % к предыдущему году.	37	0,0299

 

Значение стр. 34 определяем отношением стр. 28 к стр. 31

37368 / 44200 = 0,8454

Значение строки 35 определим как отношение стр. 29 к стр. 32

37459 / 44200 = 0,8475

Значение строки 36 определим как отношение стр. 29 к стр. 31

37459 / 44200 = 0,8475

Значение строки 37

Стр. 37 = ((стр. 35 – стр. 40 баз.) / стр. 40 баз.) * 100%=

(0,8475 – 0,7890) / 0,7890 = 0,0741

Выполним факторный анализ. Результаты вычислений представим в таблице 2.6.

 

Таблица 2.6. Результаты вычислений

Показатели	Значение	Показатели	Значение
Исходные данные 1. Затраты на 1 грн. товарной продукции по плану	0,8350 (стр. 33)	Аналитические расчеты 1. Общее отклонение затрат на 1 грн. товарной продукции	0,8475 – 0,8350 = -0,0125 (стр. 35 – стр. 33)
2. Затраты на 1 грн. фактически выпущенной товарной продукции: – По плановой себестоимости; – Фактически в ценах, действующих в этом году; – Фактически в ценах, принятых в плане	0,8454 (стр. 34) 0,8475 (стр. 35)   0,8475 (стр. 36)	2. В том числе за счет изменения: – Структуры и ассортимента продукции;     – Изменение затрат за счет себестоимости отдельных изделий; – Цен и тарифов, не предусмотренных планом	0,8454–0,8350= – 0,0104 (стр. 34 – стр. 33) 0,8475–0,8454= -0,0021 (стр. 36 – стр. 34) 0,8475–0,8475=0 (стр. 35 – стр. 36)

 

Выполним проверку. Отклонение в сумме по всем влияющим факторам должно быть равно общему отклонению затрат товарной продукции:

-0,0104 – 0,0021 = – 0,0125

Анализ результатов расчетов показывает, что затраты на 1 грн. фактически выпущенной товарной продукции по сравнению с плановыми увеличились.

Расчеты динамики затрат на 1 грн. товарной продукции в сопоставимых с предыдущим годом ценах представлены в таблице 2.7. (значения в стр. 38 и 39 – заданные значения).

Значение стр. 40 определим как отношение стр. 38 к стр. 39:

– За предыдущий год (в ценах, действующих в предыдущем году)

28800 / 36500 = 0,7890

– За отчетный год (в ценах, действующих в предыдущем году)

34000 / 41000 = 0,8293

Значение строки 41 определим:

Стр. 41 = (стр. 40 отч. – стр. 40 пред.) / стр. 40 пред. = (0,8293 – 0,7890) / 0,7890 = 0,0511

 

Таблица 2.7. Динамика затрат на 1 грн. товарной продукции в сопоставлении с предыдущим годом ценах, млн. грн.

№ п/п	Показатели	Шифр стр.	За пред. год (в ценах, действ. в пред. году)	За отчетн. год (в действ. ценах в пред. году)
1	Фактическая себестоимость выпущенной товарной продукции	38	28800	34000
2	Фактический выпуск товарной продукции в оптовых ценах предприятия	39	36500	41000
3	Затраты на 1 грн. товарной продукции	40	0,8049	0,8293
4	Снижение затрат на 1 грн. товарной продукции в отчетном году в сопоставимых ценах	41		0,0511

 

Анализ результатов таблицы 2.7. показывает, что фактическая себестоимость выпущенной товарной продукции в отчетном году выше по сравнению с предыдущим годом.

Затраты на 1 грн. товарной продукции в отчетном году увеличились за счет увеличения фактического выпуска товарной продукции в оптовых ценах предприятия. Снижение затрат на 1 грн. товарной продукции в отчетном году в сопоставимых ценах составляет 5,1%.

 

 

Список использованной литературы

 

1. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М. 1996.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / под. ред. Стражева. – Минск, 1998.

3. Баканов, Шеремет. Теория экономического анализа». – М., 1999.

4. Кузнецова Т.В., Скрипник С.Т. Методические указания и задания к контрольным работам по курсам «Анализ хозяйственной деятельности предприятий», «Экономический анализ» для студентов специальности 7.050107; 7,050104 заочной формы обучения. – ДГМА, 2006.