Методика и основные этапы проведения аудиторской проверки

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определённый набор контрольных процедур.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчёт об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчёт. Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчётные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время, в том числе по истечении трёх дней после установленного срока, следует провести проверку использования подотчётных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчётного лица и.с учётом этой проверки рассмотреть вопрос об отнесении выданной суммы к доходу подотчётного лица. При установлении необоснованного списания задолженности с подотчетного лица без предоставления оправдательных документов, подтверждающих произведённые расходы, подотчётные суммы, не удержанные из заработной платы подлежат включению в облагаемый налогом доход этих работников и облагаются единым социальным налогом.

Основные этапы проведения аудиторской проверки:

1. Ознакомительный этап включает:

· изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчёт на хозяйственно – операционные расходы;

· проверка наличия журналов учёта работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки;

· проверка наличия в учётной политике или других распорядительных документах сроков, на которые выдаются авансы, периодичности и сроков проведения инвентаризации расчётов;

· установление объёма и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.

На этом этапе проводится изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчёт на хозяйственно – операционные нужды, проверка наличия журналов учёта работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки, проверка наличия установленных сроков на которые выдаются авансы, периодичности и сроков проведения инвентаризации расчётов и т.д.

2. Основной этап включает:

· аудит тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта;

· аудит оформления первичных учётных документов по расчётам с подотчётными лицами;

· проверка правильности проведения инвентаризации расчётов с подотчётными лицами;

· проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчётных сумм данным журнала – ордера № 7 или другого учётного регистра по счёту 71;

· установление фактов выдачи денежных средств под отчёт при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса;

· проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчётных сумм, выданных на командировочные и операционно – хозяйственные расходы;

·  аудит правильности отнесения на себестоимость операционно – хозяйственных расходов из подотчётных сумм и оприходования приобретённых через подотчётных лиц материальных ценностей;

· аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретённым материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчётных лиц;

· аудит правильности отнесения на себестоимость на себестоимость расходов по командировкам, учёт произведённых затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов;

· аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм, а также расходов на личные нужды;

· проверка правильности расчётов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счёт проверяемой организации;

· аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями;

· проверка правильности ведения раздельного учёта расчётов с подотчётными лицами в валюте и параллельно в рублях;

· аудит правильности учёта курсовых разниц по расчётам с подотчётными лицами в иностранной валюте;

· проверка правомерности получения в банке валюты на командировочные расходы через уполномоченных организации, своевременности и полноты её оприходования и выдачи в подотчёт;

· проверка своевременности и полноты возврата неиспользованной валюты в кассу организации и её зачисления на текущий валютный счёт.

3. Заключительный этап предусматривает:

· формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки;

· составление аудиторского отчёта и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

Выявленные в ходе проверки нарушения и возможное их влияние на достоверность бухгалтерской отчётности из рабочих документов аудитора переносятся в отчётный документ, составляемый по форме № ОД - 1 (ПЛ) «Проверка правильности проведения инвентаризации расчётов с подотчётными лицами».