Формирование финансового результата

Величина финансового результата во многом определяется моментом признания в бухгалтерском учёте формирующих его элементов (доходов и расходов). Порядок признания доходов (расходов) определён Положением по бухгалтерскому учету «Доходы (расходы) организации» ПБУ 9 (10)/99.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

       1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

       2) сумма расходов может быть определена;

       3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

       Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Выделяют два варианта возникновения права собственности у покупателя:

- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

- по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары.

Вышеперечисленные варианты были рассмотрены в предыдущем разделе.

Финансовый результат выявляют в конце месяца (отчетного периода) на счете 90 "Продажи". Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

       Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж":

       Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",

       К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"

       на сумму выручки;

       Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

       К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж"

       на сумму себестоимости продаж;

       Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

       К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость"

       на сумму налога на добавленную стоимость;

       Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

       К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 4 "Акцизы"

       на сумму акцизов;

       Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

       К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 5 "Экспортные пошлины"

       на сумму экспортных пошлин.

       Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Конечный финансовый результат деятельности организации определяется показателями прибыли или убытка и отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету — убытки.

Прибыль определяется как разница между доходами и расходами организации. Учет доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 и 10/99. В соответствии с вышеуказанными ПБУ доходы и расходы подразделяются на:

1. доходы по обычным видам деятельности (счет 90 «Продажи»);

2. прочие доходы и расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Формирование финансового результата производится по следующим этапам:

1 этап: формируется прибыль или убыток от обычных видов деятельности – путем закрытия счета 90.

Д 90.9 К 99 – прибыль

или

Д 99 К 90.9 – убыток.

2 этап: определяется прочая прибыль или убыток путем закрытия счета 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 открываются следующие субсчета:

91.1 - прочие доходы

91.2 – прочие расходы.

В течение отчетного периода операции по указанным субсчетам отражаются накопительно и по окончании периода списываются на счет 91.9 – сальдо прочих доходов и расходов.

Д 91.1 К 91 9 – списаны прочие доходы за период;

Д 91.9 К 91.2 – списаны прочие расходы.

Таким образом, по завершении двух этапов по счету 99 формируется показатель валовой прибыли. Для определения чистой прибыли необходимо из валовой прибыли удержать налог на прибыль.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается: заключительными записями декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".