Формирование показателей к бухгалтерскому балансу (форма №1)

Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования - пассивов - на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

 Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

 Актив баланса содержит 2 раздела:

I. Внеоборотные активы:

- Статья «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Расшифровка групп статей должна приводится в пояснительной записке и в приложениях Приказа «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Минфина № 66н от 02.07.10. Право некоммерческих организаций принимать к учету НМА и отдельно выделять созданные самой организацией. При заполнении статьи НМА нужно учитывать ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", т.к. расходы по НИОКР которые дали положительные результаты отражаются в балансе по статье НМА, но НМА не являются. Положительный результат должен быть подтвержден патентом или другим документом.

- В Бухгалтерском Балансе добавлена новая статья «Результаты исследования и разработок», одновременно отменена расшифровка по показателю «Незавершенное строительство».

- По статье «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости. По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

- Статья «Доходные вложения в материальные ценности» - в ней отражается остаточная стоимость ОС, переданные в лизинг или в прокат. Остаточная стоимость определяется, как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и суммой остатков по счету 02 « Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества», переданного во временное пользование.

- Статья «Долгосрочные финансовые вложения» - инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, вклады в уставный капитал других организаций, предоставленные займы другим организациям, депозитные вклады и др. Формируются по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резерв под обеспечение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках».

- Статья «Отложенные налоговые активы» - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующим отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшаться или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

- Статья «Прочие внеоборотные активы» - отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были отражены в других предыдущих статьях, например расходы на НИОКР.

II. Оборотные активы:

- По статье «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов. Расшифровка статьи «Запасы» исключена.

- По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением, работам и услугам, подлежащую в установленном порядке.

- Статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) с расшифровками объединены в одну статью «Дебиторская задолженность».

К дебиторской задолженности организации относится:

- задолженность поставщиков по поставке оплаченных товаров, работ, услуг;

- задолженность покупателей по оплате реализованных им товаров, работ, услуг;

- сумма переплаты по налогам и сборам;

- задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба;

- задолженность подотчетных лиц;

- суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей;

- суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом.

- Статья «Краткосрочные финансовые вложения"» стала именоваться «Финансовые вложения». Здесь отражаются фактические затраты организации по инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы с учетом процентов.

- Статья «Денежные средства» отражается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Данные суммы берутся как остатки по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

- По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:

III. Капитал и резервы:

- По статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, образованного за счет вкладов ее учреди­телей (участников), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Увеличе­ние и уменьшение уставного (складочного) капитала, произве­денные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

- По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражают фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, учитываемые на счете 81 «Собственные акции (доли)» и показываемые по этой статье с отрицательным знаком.

- Добавлена статья «Переоценка внеоборотных активов»

- По статье «Добавочный капитал» отражается величина доба­вочного капитала, учтенная на счете 83 «Добавочный капитал». Значение показателя "Добавочный капитал" теперь учитывается без переоценки. В него включаются и показываются в составе этой статьи эмисси­онный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций, за ми­нусом издержек по их продаже); суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов; суммы курсо­вых разниц при погашении задолженности по взносам в устав­ный капитал, выраженной в иностранной валюте; суммы исполь­зованных целевых инвестиционных средств (суммы средств це­левого финансирования).

- По статье «Резервный капитал» отражается сумма остатков ре­зервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответ­ствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительны­ми документами. Резервы создаются за счет нераспределенной прибыли и используется для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа акций в случае отсутствия других средств.

- По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» отражается финансовый результат за вычетом причитаю­щейся к уплате суммы налога на прибыль и других обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государ­ственными внебюджетными фондами). Этот результат слагается из прибыли (убытка прошлых лет и результата деятельности за отчетный период и заполняется по данным об остатках по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки».

IV. Долгосрочные обязательства:

- Статья «Заемные средства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

- Статья «Отложенные налоговые обязательства» отражает наличие у организации отложенных на будущий период обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Это обязательный показатель в балансе, независимо от величины суммы обязательств.

- Добавлена статья «Резервы под условные обязательства».

- По статье «Прочие обязательства» указываются суммы прочей кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также отражаются статьи, которые не вошли в строки в данные строки.

V.   Краткосрочные обязательства:

- Статья «Заемные средства». Краткосрочные кредиты и займы, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском балансе в разделе "Краткосрочные обязательства" с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

- Статья «Кредиторская задолженность» отражает общую сумму кредиторской задолженности. Статья "Кредиторская задолженность" не расшифровывается;

- По статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на одноименном счете 98. Эти доходы могут быть получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.

- В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Все эти виды резервов организации учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

- В статье «Прочие обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в новой форме баланса не представлена. Показатели, включаемые в нее, будут расшифровываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);

- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

- соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма №1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в образце его формы баланса. Если для какого-либо показателя в балансе, разработанном организацией самостоятельно, приводится расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируются самой организацией.

Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).