Формирование и учет резервного капитала

В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе»), определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами, учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

С 1 января 1996 г. после вступления в силу Закона "Об АО" они обязаны создавать резервный капитал не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству РФ не должен превышать 25% от УК.

С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера преду­смотренного уставом АО.

Резервный капитал используется на покрытие непредви­денных потерь и убытков организации за отчетный год, а так­же для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассив­ном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использова­ние. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользован­ного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

На рис.1.5 показаны корреспонденции счетов, возникающие при осуществлении отчислений в резервный капитал, а также использовании средств числящихся на счете 82.

При журнально-ордерной форме учёта синтетический и аналитический учёт резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчётном регистре на основании данных из других учётных регистров и документов первичного учёта отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. [12]

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала предусмотрен счет 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

Предусмотрено также использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 82 "Резервный капитал" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:

Дт 82 "Резервный капитал" Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

 

2.4. Формирование и учет целевого финансирования и нераспределенной прибыли

Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков.

Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету - их расходование (использование). Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.

На синтетическом счете 86 могут быть открыты субсчета по видам финансирования. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» 

  Кт 86 «Целевое финансирование» – поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;

Дт 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75/3 «Расчёты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»

Кт 86 «Целевое финансирование» – начисление средств целевого назначения унитарной организации.

Операции использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» - списание денежных средств за счёт целевого финансирования;

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 10 «Материалы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ, оказанных услуг;

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов.

При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 86 «Целевое финансирование»

После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтённые на счёте 86, переносятся на счёт 98:

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98/2 «Безвозмездные поступления».

Одновременно производятся записи:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в сумме произведённых затрат на его приобретение или строительство;

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации;

Дт 98 «Доходы будущих периодов»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.

На рис.1.6 показаны корреспонденции счетов возникающие при операциях отражающих поступление и использовании средств целевого финансирования.

 

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. На этом счете учитывается наличие и движение не­определенной прибыли или убытка отчетного года. [10]

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84.

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

По дебету счета делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года.

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов» - на выплату дивидендов;

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» - на увеличение уставного и резервного капиталов.

На рис.1.7 показана корреспонденция операций по счету 84.

 

Остаток нераспределённой прибыли переносится на следующий год.

На счете 84/1 ведется также учет полученного убытка.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Списание с баланса убытков отчетного года производится при:

- доведении величины УК до размера чистых активов организации

Дт 80 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

- направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

- при погашении убытка простого товариществаза счет целе­вых взносов его участников

Дт 75 «Расчёты с учредителями» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

 

На рис.1.8 показана корреспонденция операций по счету 84 при убытках в отчетном году.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

 

Глава 3. Практическая часть.

1) Зарегистрирован уставный капитал АО на сумму 60 000 рублей., в него входят 40 акций по номинальной стоимости 150 руб., привилегированные акции, 360 обыкновенных акций. В оплату акций акционерами внесены: основные средства, стоимостью 20 000 рублей, деньги на расчетный счет 30 000 рублей, патент 2 000 рублей, материалы 8 000 рублей.

Отразить бухгалтерские проводки.

Решение.

Дт 75/1 Кт 80/1 – 60 000 руб. – в момент регистрации уставного капитала.

Дт 08 Кт 75/1 – 20 000 руб. – в оплату внесены основные средства.

Дт 51    Кт 75/1 – 30 000 руб. – в оплату внесены деньги на расчетный счет.

Дт 04   Кт 75/1 – 2 000 руб. –  в оплату внесен патент.

Дт 10 Кт 75/1 – 8 000 руб. – в оплату внесены материалы.

 

2) Учредительным договором ООО «Квант» предусмотрено формирование уставного капитала в сумме 60 000 рублей.

Учредители ООО «Квант» – 2 юридических лица, вносят уставный капитал по 30 000 рублей каждый. Первый учредитель внес основные средства на сумму 30 000 рублей. Второй учредитель перечислил 30 000 рублей на расчетный счет ООО.

Отразить бухгалтерские проводки.

Решение.

Дт 75/1 Кт 80/2 – 60 000 – отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации.

Дт 08   Кт 75/1 – 30000 – отражена стоимость внесенных основных средств

Дт 51  Кт 75/1 – 30 000 – отражены внесенные денежные средства

Дт 80/2 Кт 80/1 – 60 000 – отражена сумма оплаченного уставного УК

 

3) ООО «Луч» зарегистрирован уставный капитал в размере 10 000 р. на сумму вкладов учредителей, необходимых для обеспечения своей деятельности. В счет взносов в уставный капитал внесены материалы в размере 5 000 р. и денежные средства в размере 5 000 р.

Отразить в бухгалтерском учете ООО «Луч» операции.

Решение:

Дт 75 Кт 80 – 10 000 – сформирован уставный капитал.

Дт 10 Кт 75 – 5 000 – внесены материалы

Дт 50 Кт 75 – 5 000 – внесены денежные средства

4) Организация провела перерегистрацию уставного капитала в связи с увеличением номинальной стоимости акций на 150 000 р.

Дт 75 Кт 80 – 150 000 – увеличен размер уставного капитала

Корректировка записей по счету 80 «Уставный капитал» осуществляется на основании внесения и зарегистрированных в установленном порядке изменений в учредительных документах.

5) ООО «Луч» выходит из состава участников ООО «Сервис» и продает свою долю обществу за 150 000 р. Согласно учредительным документам номинальные доли организации в уставном капитале ООО «Сервис» составляют 115 000 р., что составляет 25 %.уставом общества предусмотрено преимущественное право общества на приобретение продаваемой доли. Остальные участники от доли отказались.

                 Решение:

Дт 81 Кт 75 – 115 000  – отражена номинальная стоимость выкупаемой доли ООО «Сервис»

Дт 83 Кт 75 – 35 000 – отражена разница между номинальной и продажной стоимостью доли

Дт 75 Кт 51 – 150 000 – выплачивается продажная стоимость доли.

6) ООО «Луч» выходит из состава участников ООО «Победа» и продает свою долю. Уставом общества уступка доли требования лицам запрещена, другие участники от приобретения отказались. Стоимость чистых активов ООО «Победа» по данным бухгалтерского учета за последний налоговый период, предшествовавший дню обращения участника с таким требованием, составляет 800 000 р. действительная стоимость доли участника 200 000р.

Отразить бухгалтерские проводки.

Решение:

При выходе из состава участников общество обязано выплачивать участнику действительную стоимость этой доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний налоговый период, предшествовавший дню обращения участника с таким требованием.

Дт 81 Кт 75 – 115 000 – отражена номинальная стоимость выкупленной доли.

Дт 84 Кт 75 – 85 000 – отражена разница между номинальной и действительной стоимостью доли.

Дт 75 Кт 51 – 200 000 – выплачена продажная стоимость доли.

 

7) ООО «Восход» размещает на вторичном фондовом рынке ранее выкупленные акции на сумму 100 000 р., реализованы акции на 120 000 р.

При этом возникает разница между затратами на выкуп акций и стоимостью, по которым они размещены на вторичном фондовом рынке, отражающаяся на счете 91 как внереализационный доход.

Дт 51 Кт 81 – 120 000 – получена выручка от реализации собственных акций.

Дт 81 Кт 91/1 – 20 000 – отражен внереализационный доход от операций.

 

7) ООО «Луч» произвел отчисление в резервный капитал из чистой прибыли в сумме 5 000 р. В конце года балансовый убыток в размере 25 000 р. был покрыт за счет резервного фонда.

Отразить начисление резервного фонда и покрытие балансового убытка.

Дт 84 Кт 82 – 50 000 – отражены отчисления в резервный капитал.

Дт 82 Кт 84 – 25 000 – по итогам года покрыт убыток за счет резервного фонда.

8) ООО «Луч» получило из государственного бюджета целевое финансирование на выплату компенсаций работникам – участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС в сумме 5 000р. Выплаты производятся из кассы.

Дт 51 кт 86 – 5 000 – зачислены денежные средства на расчетный счет.

Дт 86 Кт 50 – 5 000 – выплачена компенсация из кассы работникам.

9) Переоценен деревообрабатывающий станок первоначальной стоимостью 50 000 р. и начисленной амортизацией 35 000 р. до рыночной стоимости 70 000.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачислена в добавочный капитал. Сумма дооценки объекта основных средств, равная его уценки, производящиеся в предыдущие отчетные периоды и относящиеся на счет прибылей и убытков отчетного периода, относятся на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Дт 01 Кт 83 – 20 000 – отражена переоценка первоначальной стоимости.

Дт 83 Кт 02 – 14 000 ( (35 000/ 50000)* 70 000) – 35 000) – отражена переоцененная амортизация.

 

10) По итогам 2004 года АО получило прибыль в размере 60 000 рублей. Размер обязательных ежегодных отчислений на формирование резервного капитала 4 500. Отразить бухгалтерские проводки 

Решение.

31. 12. 2004г.: Дт 99 Кт 84/1 – 60 000 – списана прибыль отчетного года

1. 01. 2005г.: Дт 84/1 Кт 82 – 4 500 – часть прибыли использована на формирование резервного капитала.

Дт84/1 Кт 84/2 – 55 500 – отражена сумма нераспределенной прибыли (прошлого года)

 

11) По итогам 2004 г. чистая прибыль ЗАО «Гранит» составила 100 000 руб. в аналитическом учете к счету 84 бухгалтер предусмотрел субсчета:

84/1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84/2 «Нераспределенная прибыль».

31. 12. 2004г. при реформации баланса бухгалтер «Гранита» сделал запись:

Дт 99 Кт 84/1 100 000 руб. отражена чистая прибыль.

В феврале 2005 г. на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5 % направить на пополнение резервного капитала;

40 % направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер отразит использование прибыли:

Дт 84/1 Кт 82 5 000 направлены средства на пополнение резервного капитала;

Дт 84/1 Кт 75 40 000 направлены средства на выплату дивидендов;

Дт 84/1 Кт 84/2 55 000 отражена сумма нераспределенной прибыли.

 

После распределения прибыли в феврале 2005 года кредитовое сальдо по субсчету 84/2 составило 55 000 руб.

В марте 2004 года на собрании акционеров было решено направить средства нераспределенной прибыли на развитие производства.

«Гранит» приобрел оборудование стоимостью 35 400 руб. (в т. ч. НДС).

При вводе оборудования в эксплуатацию бухгалтер сделал проводки:

Дт 01 Кт 08 – 30 000 – оборудование введено в эксплуатацию.

Дт 68 кт 19 – 5 400 – произведен налоговый вычет по НДС.

Дт 84/2 Кт 84/3 – 30 00 – отражено использование чистой прибыли.

 

12) АО выкупило за наличный расчёт 20 собственных акций каждая по 500 руб. при номинальной стоимости акции 600 руб.

Отразить бухгалтерские проводки.

Решение.

Дт 81 Кт 76 – 10 000 руб. – покупная стоимость выкупленных акций, принятых в кассу;

Дт 76  Кт 50 – 10 000 руб. – оплата из кассы за акции;

Дт 81 Кт 91 – 2 000 руб. – доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости до номинальной) (12 000 – 10 000);

Дт 80 Кт 81 – 12 000 руб. – уменьшение уставного капитала путём списания выкупленных акций.

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей уставным (складочным) капиталом.

Так, уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).

Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счёт средств (денежных, материальных и др.), внесённых акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.

Для учёта уставного (складочного) капитала организации предназначен счёт 80 "Уставный капитал". Сальдо по счёту 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счёту 80 производятся в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Бухгалтер должен знать какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.

 

 

 

 

 

 

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.– М.: НОРМА-ИНФРА,1999.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г., № 147-ФЗ. - М.,1998.

3. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г., № 129-ФЗ. – М., 1996.

4. «Об обществах с ограниченной от­ветственностью». Федеральный закон от 08.02.98 г., № 14-ФЗ. – М., 1999.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. – М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА»,2001.

6. Положение по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н – М.: «Маркетинг»,1999.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н – М.: «НИТАР АЛЬЯНС», 2001.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфи­на РФ от 09.12.98г. № 60н – М.: «НИТАР АЛЬЯНС», 2001.

9. Приказ МФ РФ № 65н от 03.09.97 “Учет основных средств” ПБУ 6/97

10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 476 с.

11. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору.— М.: Финансы и статистика, 1998.— ч. 2.— 608 с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С. Безруких.- 3-е изд.- М.: Бухгалтерский учет, 2001.

13. Энтони Р. Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры: пер. с англ.— 2-е изд., стер.— М.: Финансы и статистика, 1998.— 558 с.

 

Приложение