Оформление и учет факторинговых операций в кредитных организациях

При отражении операции приобретения банком права требования по договору факторинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указанием ЦБ РФ от 24.03.2004 № 1399-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"».

Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.

В балансе кредитной организации — приобретателя (далее — приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее — цена приобретения).

В цену приобретения кроме стоимости права требования, определенной условиями указанной выше сделки, при их наличии входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.

Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете первого порядка № 478 «Вложения в приобретенные права требования», на котором открываются несколько балансовых счета второго порядка, в том числе:

счет № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Операции на внебалансовом счете № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.

1. Приобретение кредитной организацией прав требования от третьих лиц по договору факторинга[12]:

- при полной оплате

на сумму фактических затрат

Дт 47803

Кт 30102; 30110; 40702 

 - при частичной оплате

Дт 47803                           Дт 47401

Кт 47201                      Кт 30102; 30110; 40702

- в случае, если день расчетов не совпадает с датой перехода прав требования

Дт 47803                        Дт 47402

Кт 47402                   Кт 30102; 30110; 40702

2. Отражение расходов[13]

на сумму созданного резерва на возможные потери

Дт 70606

Кт 47804

общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени))

3. Учет номинальной стоимости приобретенных прав требований[14]

Дт 91419

Кт 99999

4. Получение от должника (заемщика) по договору денежных средств[15]

на сумму в счет погашения основного долга (или его части), уплаты начисленных процентов и неустойки (штрафов, пеней).

Дт 30102;30110;40702

Кт 61212

одновременно

на сумму части требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования

Дт 61212

Кт 47803

Дт 99999

Кт 91418

отражение доходов

Сумма дохода

     Дт 61212

     Кт 70601

отражение расходов

Сумма расхода

     Дт 70606

     Кт 61212

1 Отражение НДС[16]

на сумму НДС

     Дт 61212

     Кт 60309

2 Отражение доходов при восстановлении резерва на возможные потери[17]

на сумму ранее созданного резерва на возможные потери

     Дт 47804

     Кт 70601

Пример (ПРИЛОЖЕНИЕ 6).

Таким образом, для финансистов, бухгалтеров предприятий, организаций особое значение имеет правильное отражение в бухгалтерском, налоговом учете хозяйственных действий обусловленных использованием факторинга. Бухгалтерская служба предприятия обязана тщательно учитывать все суммы платежных требований, подлежащих оплате поставщику, и в расход списывать только суммы, оплаченные плательщиками. Обычно в аналитическом учете имеются лицевые счета на каждого плательщика, ведутся и картотеки расчетных документов. Важно систематически контролировать своевременное поступление средств по счетам, оплачиваемым в рамках факторинга.