Глава 3. Назначение и роль аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности.

Практика показывает, что в настоящее время значительно возросли требования к финансовой отчетности организации. Не секрет, что сегодня финансовые структуры стремятся иметь дело в первую очередь с теми организациями, которые могут продемонстрировать финансовую прозрачность своей деятельности. При этом правильно оформленная отчетность может существенно повысить инвестиционную привлекательность организации и позволит получить доступ к дешевым кредитным ресурсам.

Таким образом, в сложившейся ситуации аудиторское заключение, подготовленное специализированной профессиональной организацией, имеющей надежную репутацию играет важную роль.

Особая ценность аудиторского заключения состоит в его независимости . Аудитор – это сторонний человек, и он не заинтересован в том, чтобы скрывать правду от заказчика. Наоборот, сам смысл аудиторской проверки в том и заключается, чтобы донести до заказчика максимально объективную информацию.

Аудиторское заключение имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Аудиторское заключение по своему значению приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.[18]

В отличие от аудиторского отчета, где заказчику подробно сообщается о результатах проверки, и который представляется ограниченному кругу лиц (например акционерам), аудиторское заключение предусмотрено для всех заинтересованных лиц.

Ряд организаций и предприятий подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для таких предприятий аудиторское заключение является обязательным элементом годовой финансовой отчетности. Но в настоящее время даже руководители предприятий и организаций, не подлежащих обязательному аудиту, все чаще начинают прибегать к услугам независимых аудиторов для получения аудиторского заключения. Это происходит потому, что информация, предоставляемая в заключении независимого аудитора, позволяет главе предприятия осуществлять руководство, имея полную картину финансовой деятельности предприятия.

Кроме того, задача аудитора выявить ошибки в отчётности. В основном ошибки в бухгалтерской, налоговой и иной финансовой отчетности нередко бывают связаны с невнимательностью работников, невысоким уровнем профессионализма и компетенции, а также, например, элементарной усталостью. Люди не идеальны, и даже самый высококлассный профессионал способен совершать неточности и допускать ошибки. Именно это способны проконтролировать аудиторы, которые не позволяют уровню ошибок в отчетности выйти за пределы здравого смысла.[19]

К тому же цель аудиторского заключения – не только отыскать ошибки. Аудиторское заключение может содержать также рекомендации по исправлению этих ошибок, что превращает его из простого отчета в ценное руководство к действию.

Таким образом, аудиторское заключение позволяет снизить риск представления некачественной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации и тем самым снизить предпринимательский риск, в том числе и при принятии управленческих решений. Снижение вероятности использования недостоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности при принятии управленческих решений способствует развитию доверительных отношений, «поддержанию нормального функционирования коммерческой деятельности». Мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может способствовать большему доверию к этой финансовой (бухгалтерской) отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Группы пользователей финансовой отчетности и их основные интересы предоставлены в таблице 1.

Таблица 1

 Пользователи финансовой отчетности и их основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете.

 

Пользователи информации	Основные интересы пользователей информации
Инвесторы и их представители	О рискованности и о доходности предполагаемых или осуществлённых ими инвестиций, о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями, о способности организации выплачивать дивиденды
Работники и их представители	О стабильности прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение мест
Заимодавцы	Будут ли своевременно погашены представленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты
Поставщики и подрядчики	Будут ли выплачены в срок причитающиеся суммы
Покупатели и заказчики	О продолжении деятельности организации
Органы власти	Для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения
Общественность в целом	О роле и вкладе организации в повышении благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях

 

В составе перечисленных групп пользователей финансовой отчетности выделена такая группа, как общественность в целом. Исходя из этого в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», в правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены цель аудита, его основные функции с позиций того, что пользователями аудиторского заключения является не отдельно взятая группа, а общественность в целом.

В России использование аудиторского заключения как экспертного заключения по финансовой отчетности пока не получило должного применения пользователями информации, перечисленными в таблице 1.[20]

В зарубежной практике пользователи финансовой отчетности, прежде чем использовать ее для принятия экономических решений, устанавливают: прилагается ли к ней аудиторское заключение, какой вид аудиторского заключения, т.е. какое профессиональное мнение, выражает аудитор о степени достоверности этой финансовой отчетности, пользуются ли авторитетом данный аудитор, аудиторская организация в профессиональной среде. Если же к финансовой отчетности конкретной организации не прилагается аудиторское заключение, то, как правило, этот факт существенно влияет на принятие решения о дальнейшем сотрудничестве с ней.[21] Не случайно российские организации, которые выходят на международный рынок или претендуют на получение иностранных инвестиций, предоставляют потенциальным иностранным партнерам финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением, подтверждающим степень ее достоверности. Однако в таком случае аудитор, проверивший финансовую отчетность, как правило, должен быть признан на международном уровне.

Заключение

Подводя итог, выделим наиболее важные моменты изученного материала.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

Аудиторское заключение должно быть представлено вместе с финансовыми отчетами теми компаниями, которым это необходимо сделать.
Цель аудита - убедить пользователей финансовых отчетов в том, что эти отчеты дают точное представление о положении компании на определенную дату и о том, как компания достигла данного положения. Аудиторы выражают мнение по поводу достоверности финансовой информации, содержащейся в финансовых отчетах.

Аудиторское заключение должно содержать следующую информацию:

1) указание на соответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам;

2) указание причин отклонений от общепринятых принципов (если таковые имеются);

3) указание на достаточность представленной информации;

4) выражение мнения относительно финансовой отчетности в целом или причин, по которым мнение не может быть выражено.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская компания должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:

· Безусловно положительное заключение (бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).

· Условно положительное заключение (бухгалтерская отчетность за исключением определенных обстоятельств во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).

· Отрицательное заключение (бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах не отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).

· Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (в результате определенных обстоятельств аудиторская компания не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия).

· Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В отличие от аудиторского отчета, где заказчику подробно сообщается о результатах проверки, и который представляется ограниченному кругу лиц (например акционерам), аудиторское заключение предусмотрено для всех заинтересованных лиц.

Часто аудит заказывают иностранные компании для своих российских представительств или дочерних предприятий, дабы получить информацию о фактическом положении дел.

В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

 

 

   Библиографический список

2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) // Собрание законодательства РФ, 05.01.2011, N 1, ст. 15.

3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Собрание законодательства РФ, 30.09.2009, N 39, ст. 3797.

4. Аудит. Под ред. В И. Подольского. М.: Аудит, 2009.

5. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В.Калинин. М.: Омега - Л, 2011.

6. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. // Бухучет. 2008. № 10.

7. Камышанов М. И. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфра-М, 2010.

8. Ковалёв В.А. Структура и содержание аудиторских заключений. // Бухгалтерский учет и аудит. 2010. № 8

9. Ковалева О.В., Константинов Ю.П.Аудит. М.: Приор, 2010.

10. Костюк Г.М. Аудиторская проверка организации // Бухучет. 2010. № 19.

11. Новикова Т.Ю. Королёва Г. А. Аудит. М.: Норма, 2009.

12. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. Коллектив авторов. М.: ДИС, 2011.

13. Пошерстник Е.Б. Бухгалтерский учет и аудит. Т.2 СПб: Герда, 2010.

14. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: ДИС, 2009.

15. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учёт и аудит. М.: Кнорус, 2011.

16. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2010.

17. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2009.

18. Энциклопедия общего аудита: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. Т.1. М.: Дело и Сервис, 2010.

19. Мешенев И.А.Аудит. М.:Альфа,2011.

20. Цветочников Р.Б. под ред. Беляева Д.Т. Налоговый контроль и аудит. Норма 2009.

21. Колягин Ю.М., Пегушев Т.А. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. М.:ИНФРА - М, 2009.

22. Журнал «Бухгалтерский учет».

23. Журнал «Главбух».

[1]         Аудит. Под ред. В И. Подольского. М.: Аудит, 2009. С. 101.

[2]         Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2010. С. 48.

[3]         Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Собрание законодательства РФ, 30.09.2009, N 39, ст. 3797

 

[4]         Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В.Калинин. М.: Омега - Л, 2011. С. 38.

[5]         Ковалева О.В., Константинов Ю.П.Аудит. М.: Приор, 2010. С. 167.

[6]         Суглобов А.Е. Бухгалтерский учёт и аудит. М.: Кнорус, 2011. С. 218.

[7]         Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. Коллектив авторов. М.: ДИС, 2011. С. 197.

[8]         Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) // Собрание законодательства РФ, 05.01.2011, N 1, ст. 15

 

[9]         Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: ДИС, 2009. С. 165

[10]       Новикова Т.Ю. Королёва Г. А. Аудит. М.: Норма, 2009. С. 149.

[11]       Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 143.

[12]       Пошерстник Е.Б. Бухгалтерский учет и аудит. Т.2 СПб: Герда, 2010. С. 188.

[13]       Ковалёв В.А. Структура и содержание аудиторских заключений. // Бухгалтерский учет и аудит. 2010. № 8. С. 23.

[14]       Энциклопедия общего аудита: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. Т.1. М.: Дело и Сервис, 2010. С. 116.

[15]       Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. // Бухучет. 2008. № 10. С. 56.

[16]       Пошерстник Е.Б. Бухгалтерский учет и аудит. Т.2 СПб: Герда, 2010. С. 213.

[17]       Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В.Калинин. М.: Омега - Л, 2011. С. 106.

[18]       Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: ДИС, 2009. С. 139.

[19]       Костюк Г.М. Аудиторская проверка организации // Бухучет. 2010. № 19. С. 35.

[20]       Энциклопедия общего аудита: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. Т.1. М.: Дело и Сервис, 2010. С. 169. 

[21]       Новикова Т.Ю. Королёва Г. А. Аудит. М.: Норма, 2009. С. 219