Документальное оформление операций с нематериальными активами

Основанием для зачисления на баланс объекта НМА является первичный доку­мент. В настоящее время специальные пер­вичные документы для учета операций с НМА разработаны только для таких ви­дов НМА, как объекты права интеллекту­альной собственности. Типовые формы первичного учета этих НМА утверждены приказом № 732, который вступил в силу в декабре 2004 года.

Для других видов НМА специальные формы первичного учета не разработаны до сих пор. Ранее, как правило, для первичного учета объектов НМА приспосаб­ливали типовые формы по учету основ­ных средств (ОЗ-1, ОЗ-2, ОЗ-З и т. д.). Однако теперь, когда появились типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности, на наш взгляд, целесообразнее использовать имен­но их и для учета других видов НМА. В то же время для исключения объектов из состава НМА при передаче другому пред­приятию (безвозмездная передача, взнос в уставный капитал), оформления внут­реннего перемещения не обойтись без формы ОЗ-1.

Описание типовых форм первичного учета для объектов права интеллектуаль­ной собственности приведено в Приложении 2.

Для обобщения информации о наличии и движении необоротных активов, в том числе и НМА, а также для отражения ка­питальных инвестиций предназначен Жур­нал 4, который ведется по кредиту счетов 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35.

В I разделе Журнала 4 (составляется ежемесячно) находит отражение, в част­ности, информация о кредитовых оборо­тах по счету 12 (т. е. здесь будут отра­жены суммы по операциям, связанным с выбытием и уценкой НМА). Во II разделе Журнала 4 отражаются, в частности, обороты по кредиту счета 15 (т. е. здесь можно найти информацию о формирова­нии первоначальной стоимости НМА).

Аналитический учет нематериальных активов и амортизации ведется по каждо­му объекту отдельно в инвентарных кар­точках учета, а также в ведомости 4.3 к Журналу 4 (составляется ежегодно).

В Ведомость 4.3 в графы 1-8 из регистров аналитического учета за пре­дыдущий год переносятся данные на на чало текущего года. В течение отчетного года помесячно на основании первичных учетных документов позиционным спосо­бом заносятся данные:

- в графы 1-8 — о приобретенных, полученных, созданных НМА;

- в графы 9-11 — о переоценке, уменьшении и восстановлении полезнос­ти НМА;

- в графы 12-14 — о выбытии.
На конец каждого месяца приводится сальдо стоимости НМА (графа 5) и на­копленной их амортизации (графа 6) как результат подсчетов показателей в этих графах на начало месяца, записей за те­кущий месяц в этих графах, а также в графах 9-14 с учетом соответствующей суммы амортизации из графы 8.

Главным отличием этой ведомости от ве­домости 4.3 будет то, что в ней будет показано, на какие счета расходов отно­сится сумма амортизации того или иного объекта НМА, а также рассчитана общая сумма амортизации за месяц. Эти данные понадобятся для заполнения журнала 4, а также журналов 5 или 5А. В этой ведо­мости достаточно предусмотреть такие графы: «Инвентарный номер объекта НМА», «Вид, название, краткая харак­теристика», «Дата оприходования», «Пер­воначальная (переоцененная) стоимость», «Сумма накопленной амортизации», «Месячная сумма амортизации», «Сумма амортизации за отчетный месяц», «Счет расходов».

В отчетности первоначальная сто­имость, накопленная амортизация и оста­точная стоимость НМА отражаются соот­ветственно в строках 011, 012 и 010 раз­дела I Актива Баланса. В итог баланса включается остаточная стоимость, опре­деленная как разница между первоначаль­ной стоимостью и суммой накопленной амортизации (строка 010).

Кроме того, для обобщения информа­ции о движении НМА предназначен раз­дел. I «Нематериальные активы» формы № 5 Примечания к годовой финансовой отчетности.

Отражение операций с НМА в бухгалтерском учете

Поступление НМА

НМА могут поступать на предприятие в результате различных событий. В част­ности, НМА могут быть:

1) самостоятельно созданы;

2) приобретены за денежные средства;

3) получены в качестве взноса в устав­ный капитал;

4) приобретены в результате обмена на подобный актив;

5) приобретены в результате обмена на неподобный актив;

6) получены безвозмездно.

Приобретенные (созданные) НМА за­числяются на баланс по первоначальной стоимости. Однако в каждом случае нуж­но учитывать свои особенности определе­ния первоначальной стоимости.

1) Первоначальная стоимость объекта НМА (ПНС) созданного на предприятии (полученного в результате разработки) будет равна сумме прямых расходов на оплату труда, прямых материальных затрат, других расходов, непосредственно связанных с созданием НМА и доведением его до состояния пригодного для использования по назначению.

2) ПНС объекта НМА приобретенного за денежные средства будет равна сумме цены (стоимости) приобретения за вычетом НДС и других расходов предусмотренных П(С)БУ 8.

3) ПНС объекта НМА поступившего на предприятие в качестве взноса в уставный капитал представляет собой согласованную учредителями (участниками) предприятия их справедливую стоимость + другие расходы, предусмотренные П(С)БУ 8.

4) ПНС объекта НМА полученного в обмен на подобный объект будет равна остаточной стоимости переданного НМА. Если остаточная стоимость переданного актива больше справедливой стоимости переданного актива, то первоначальная стоимость будет равна справедливой стоимости полученного НМА, а разница включается в расходы отчетного периода.

5) ПНС объекта НМА полученного в обмен на неподобный объект будет равна справедливой стоимости переданного НМА плюс (минус) переданные (полученные) денежные средства или их эквиваленты.

6) ПНС объекта НМА полученного бесплатно будет равна сумме справедливой стоимости НМА и других расходов, предусмотренных П(С)БУ 8.

Таблица 3.1

Создание объекта НМА на предприятии:

Содержание хозяйственной операции