Рассмотрение практики учета основных средств

 

Рассмотрим отдельные операции по учету объектов основных ООО "ПКФ "СнабРесурс".

Документальное оформление поступления и выбытия собственных основных средств в ООО "ПКФ "СнабРесурс" осуществляется Постановлением от 21 января 2003 года № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Все хозяйственные операции, проводимые ООО "ПКФ "СнабРесурс", согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина от РФ от 30 марта 2001 года №26н) оформлятюся первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для учета основных средств в ООО "ПКФ "СнабРесурс" используются следующие первичные документы: акт (накладная) приемки - передачи (внутреннего перемещения основных средств) (типовая форма № ОС-1), акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма № ОС-2), акт на списание основных средств (№ ОС-3). Они подтверждают достоверность операций по движению и использованию основных средств, являются основой формирования всей учетной информации, в том числе и показателей отчетности. Первичные документы являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. Для анализа основных средств в ФВЗ ООО "ПКФ "СнабРесурс" используются следующие регистры бухгалтерского учета: инвентарные карточки учета основных средств (№ ОС-6), карточки учета движения основных средств (№ ОС-8), инвентаризационные ведомости основных средств (№ инв-1), разработочные таблицы №6 для начисления износа основных средств, журналы - ордера №10, №6, ведомость 12 "Ремонтный цех" и №12 при ремонте основных средств общехозяйственного назначения, данные о переоценке основных средств. Регистры бухгалтерского учета служат для систематизации и накопления информации содержащиеся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Для анализа основных средств используются следующие формы бухгалтерской отчетности: Баланс предприятия (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздел 3 "Амортизируемое имущество" и справка к разделу 3.

Основные средства принятые к учету учитываются на счете 01 "Основные средства. Этот счет отражает сумму первоначальной (восстановительной) стоимости находящихся на балансе основных средств. Для учета износа основных средств используется счет 02 "Амортизация основных средств". Списание и (выбытие) основных средств проводится с использованием счета 91 "прочие доходы и расходы" с целью отражения финансового результата.

Порядок бухгалтерского учета операций по движению основных средств рассмотрим на конкретных примерах:

ООО "ПКФ "СнабРесурс" производит ликвидацию оборудования в связи с полным моральным и физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 26 000 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: - заработная плата и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования - 1000 руб., общепроизводственные расходы - 500 руб. Стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации - 2000 руб.

В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками:

Дт счета 01-"Выбытие основных средств" - Кт счета 01 - 30 000 руб. - Отражена первоначальная стоимость списываемого оборудования;

Дт счета 02 "Амортизация основных средств" - Кт счета 01-"Выбытие основных средств" - 26 000 руб. - Списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 "Прочие расходы" - Кт 01 "Выбытие основных средств" - 4000 руб. Списана остаточная стоимость оборудования;

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 1000 руб. - Списаны затраты на заработную плату, занимавшихся разборкой оборудования связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 25 "Общепроизводственные расходы" - 500 руб. - списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией оборудования;

Дт 10 "Материалы" Кт 91-1 "Прочие доходы" - 2000 руб. - Оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости).

Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 3 500 руб. - На сумму убытка от ликвидации оборудования.

В целях налогового учета:

сумма внереализационных расходов составит 5 500 руб. (4000 + 1000 + 500);

сумма внереализационных доходов составит 2000 руб.

ООО "ПКФ "СнабРесурс" занимается производством полированной проволоки, приобрела бывшее ранее в эксплуатации оборудование для изготовления канатов у компании "Юг России" за 370 тысяч рублей. НДС входящий в покупную стоимость оборудования составил 57 тысяч рублей. Компания "Юг России" находится в г. Череповце, поэтому ООО "ПКФ "СнабРесурс" был вынужден ещё оплатить и услуги транспортной компании за доставку оборудования. Стоимость транспортировки купленного оборудования для ООО "ПКФ "СнабРесурс" составила 4 220 рублей. В том числе ООО "ПКФ "СнабРесурс" уплатила ещё и НДС, равный 650 рублям. Поставленное оборудование ООО "ПКФ "СнабРесурс" приняла к бухгалтерскому учёту и ввела в эксплуатацию в том же календарном месяце, в каком и приобрела. Тогда же был исчислен и срок полезного использования оборудования, который был определён в 7 лет. По форме № ОС-1, полученной от прежнего владельца имущества, было установлено, что данное оборудование находилось в эксплуатации полтора года. В соответствии с этим, амортизационные отчисления в счёт погашения затрат на приобретение оборудования будут поступать в течение пяти с половиной лет.

Порядок бухгалтерского учета операций по движению основных средств отражается следующими проводками:

Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - Кт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 313 000 Отражение поступившего от продавца объекта основных средств;

Дт счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - Кт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 57 000 Отражение суммы НДС, предъявленная к оплате продавцом;

Дт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Кт счета 51 "Расчетные счета" - 370 000 Погашение задолженности перед продавцом за переданное в имущество организации основное средство;

Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - Кт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3570 Отражение суммы, уплаченной транспортной организации;

Дт счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - Кт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 650 отражение суммы НДС транспортных услуг;

Дт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт счета 51 "Расчетные счета" - 4 220 Погашение задолженности перед транспортной организацией за доставку оборудования;

Дт счета 01 "Основные средства" - Кт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 316 670 Принятие оборудования к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств;

Дт счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - Кт счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 57 000 Принятие к налоговому вычету суммы НДС по принятому к учету основному средству (оборудованию).

Дт счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - Кт счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 650 Принятие к налоговому вычету суммы НДС по транспортным услугам

ООО "ПКФ "СнабРесурс" провело переоценку компьютера. Его первоначальная стоимость равна 32 000 руб. ООО "ПКФ "СнабРесурс" оценило компьютер в 28 000 руб.

В бухгалтерском учете отраженны следующие результаты переоценки.

) Коэффициент перерасчета амортизации: 28 000 руб.: 32 000 руб. =0,875

) Скорректированная сумма амортизации составляет: 6400 * 0,875=5600 руб

) Списана на непокрытый убыток сумма уценки компьютера 4 000 руб. (32 000 - 28 000):

Дт 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кт счет 01 "Основные средства"

) Списана на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации: 800 (6400 - 5600) руб.

Дт счет 02 "Амортизация основных средств" - Кт 84 субсчет "Переоценка основных средств"

В конце 2012 г. ООО "ПКФ "СнабРесурс" впервые переоценило электропогрузчик. При этом его первоначальная стоимость уменьшилась на 7 000 руб., а сумма начисленной амортизации - на 500 руб.

Проводя очередную переоценку в декабре 2013 г., ООО "ПКФ "СнабРесурс" дооценила электропогрузчик. В результате первоначальная стоимость объекта выросла на 9000 руб., а сумма амортизации на 800 руб.

Результаты переоценки, проведенной на 1 января 2014 г., бухгалтер ООО "ПКФ "СнабРесурс" отразит следующие проводки:

Дт счет 84 "Переоценка основных средств" - Кт 01 "Основные средства" 7000 руб. - списан нераспределенный убыток сумма уценки электропогрузчика;

Дт счет 02 "Амортизация основных средств" Кт счет 84 "Переоценка основных средств" - 500 руб. - списана нераспределенная прибыль сумма уценки амортизации объекта,

В январе 2014 г. результаты переоценки будут отражены проводками:

Дт счет 01 "Основные средства" Кт счет 84 "Переоценка основных средств" - 7000 руб. - увеличена нераспределенная прибыль на сумму дооценки объекта, равную сумме его предыдущей уценки;

Дт счет 01"Основные средства" - Кт 83-1 "Добавочный капитал" - 2000 (9000-7000) - увеличен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации объекта, равная сумме предыдущей уценки;

Дт счет 84 "Переоценка основных средств" Кт счет 02 "Амортизация основных средств" - 500 руб. - списана на нераспределенный убыток сумма дооценки амортизации объекта, равная сумме его предыдущей уценки;

Дт счет 83 "Добавочный капитал" - Кт счет 01 "Основные средства" 300 (800-500) - уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации объекта, превышающую его предыдущую уценку.

В январе 2010 г. ООО "ПКФ "СнабРесурс" безвозмездно получила от своего учредителя (физического лица) недостроенное здание склада. Его рыночная стоимость - 150 000 руб.

Склад достроили и 3 апреля 2010 г. ввели в эксплуатацию. На складе хранятся покупные товары. Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 1 200 000 руб. Срок полезного использования - 240 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

октября 2010 г. склад продан по цене 1 170 000 руб. (без учета НДС).

Доля, приходящаяся на рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества, в первоначальной стоимости склада составляет:

000 руб.: 1 200 000 руб. = 0,125.

В бухгалтерском учете ООО "ПКФ "СнабРесурс" сделаны проводки:

января 2010 г.:

Д-т сч.08 К-т сч.98-2 - 150 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного недостроенного склада;

с 24 января по 3 апреля 2010 г.:

Д-т сч.08 К-т сч.10 (60, 70.) - 1 050 000 руб. - учтены дополнительные расходы, формирующие первоначальную стоимость склада;

апреля 2010 г.:

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 1 200 000 руб. - склад введен в эксплуатацию;

с 1 мая по 1 октября 2010 г.:

Д-т сч.44 К-т сч.02 - 5000 руб. (1 200 000 руб.: 240 мес.) - начислена амортизация;

Д-т сч.98-2 К-т сч.91-1 - 625 руб. (5000 руб. x 0,125) - учтено в составе прочих доходов безвозмездно полученное имущество;

октября 2010 г.:

Д-т сч.62 К-т сч.91-1 - 1 170 000 руб. - отражена задолженность покупателя за проданный склад;

Д-т сч.01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т сч.01, субсчет "Основные средства в эксплуатации" - 1 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость склада;

Д-т сч.02 К-т сч.01, субсчет "Выбытие основных средств" - 30 000 руб. (5000 руб. x 6 мес.) - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч.91-2 К-т сч.01, субсчет "Выбытие основных средств" - 1 170 000 руб. (1 200 000 руб. - 30 000 руб.) - списана остаточная стоимость склада;

Д-т сч.98-2 К-т сч.91-1 - 146 250 руб. [150 000 руб. - (625 руб. x 6 мес.)] - отражена сумма дохода от списания основных средств.

ООО "ПКФ "СнабРесурс" ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 280 000 руб. Для демонтажа и вывоза данного оборудования было привлечено вспомогательное производство. Расходы цеха вспомогательного производства составили 28 000 руб. При разборке оборудования были оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 21 600 руб., а также металлолом по стоимости 1800 руб.

В приведенной ниже таблице 1 приведены бухгалтерские записи для списания оборудования с учета:

-1 "Основные средства в эксплуатации";

-2 "Выбытие основных средств".

Таблица 1 - Бухгалтерские записи для списания оборудования с учета

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операций
Дебет	Кредит
01-2	01-1	280 000	Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования
02	01-2	280 000	Списана сумма начисленной амортизации
91-2	23	28 000	Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования
10-5	91-1	21 600	Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования
10-6	91-1	1 800	Оприходован полученный при демонтаже металлолом
99	91-9	4 600	Списано сальдо прочих доходов и расходов (28 000 - 21 600 - 1800)

 

Таким образом, можно сделать вывод о наличии в ООО "ПКФ "СнабРесурс" практики учета объектов основных средств и нематериальных активов.

В следующем параграфе рассмотрим основные ошибки, выявленные при аудите ОС и НМА, проведенном в октябре 2013 года.

Ошибки в учете основных средств, выявленные при проведении аудита в ООО "ПКФ "СнабРесурс"

В ходе аудиторских проверок правильности ведения учета и составления отчетности ООО "ПКФ "СнабРесурс" выявлены ошибки в учете основных средств (ОС).

Такие ошибки влияют на величину стоимости ОС, отраженную в бухгалтерской отчетности, и могут приводить к ответственности, которая предусмотрена за нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Также ошибки в учете ОС влияют на величину налога на имущество, так как в соответствии с п.1 ст.374 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE4527F5I4q4M> Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество организации. Кроме того, искажается величина подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль. Возможны также ошибки в принятии к вычету НДС. Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, обнаруженные в ходе аудиторской проверки.

1. Документальное оформление операций с основными средствами

Ошибка. ООО "ПКФ "СнабРесурс" не на все принятые ОС оформлены акты по соответствующей унифицированной форме № ОС-1 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D31C7683A663F5A76D1F815C6F9102E8034CBE2412EF346IFq2M>, № ОС-1а <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D31C7683A663F5A76D1F815C6F9102E8034CBE2412EF344IFq3M> или № ОС-1б <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D31C7683A663F5A76D1F815C6F9102E8034CBE2412EF342IFq3M>, а также инвентарные карточки. Часто документы не имеют необходимых подписей должностных лиц.

Разъяснение. В этом случае нарушены положения п.2 ст.9 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C46A396733077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF247F0IEq3M> Закона № 129-ФЗ или ст.9 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C46A336031077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF247FFIEq2M> Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Документы, не оформленные должным образом, не являются первичным учетным документом, на основании которого производятся бухгалтерские записи.

Отсутствие должным образом оформленных актов ввода в эксплуатацию основных средств может привести к серьезным налоговым последствиям как по налогу на прибыль, так и по НДС. Если организация не может подтвердить момент ввода объекта в эксплуатацию, то она не может начислять амортизацию по данному объекту (п.21 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C7693B6032077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF247FFIEq7M> ПБУ 6/01, п.2 ст.259 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE452DF3I4q3M> НК РФ) и, следовательно, подтвердить расход в виде амортизационных отчислений в обоих видах учета. Принимать НДС к вычету в этом случае организация не вправе (пп.1 п.2 ст.171 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE432FF1I4q1M> и п.1 ст.172 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE472FF5I4q5M> НК РФ).

Исправить неверно оформленный документ в данном случае не составляет труда, главное - своевременно выявить этот факт до прихода аудиторов или налоговых инспекторов.

2. Момент учета объекта в составе основных средств

Ошибка. Объект учли в составе ОС только с момента ввода в эксплуатацию. А пока он находился на складе, отражали на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Разъяснение. "Задержка" затрат по приобретению ОС на счете 08 должна быть обоснованной (строительство, передача в монтаж). Иначе искажаются остаточная стоимость ОС, амортизация для целей бухгалтерского учета (момент перевода в запасы), налог на имущество и бухгалтерский финансовый результат. На самом деле объект, не требующий монтажа, нужно учитывать в составе основных средств в момент приобретения, а объект, требующий монтажа, - после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования (п.4 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C7693B6032077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF246F6IEq0M> ПБУ 6/01).

Датой принятия основного средства на учет является дата утверждения руководителем компании акта приемки-передачи ОС. С этого момента нужно платить налог на имущество (Письмо <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D19047908372B6BCB693B64310E2D8EA34891F01A79ICq7M> ФНС России от 19 сентября 2011 г. № ЗН-4-1/115241).

Чтобы исправить ошибку, ООО "ПКФ "СнабРесурс" нужно подать уточненную декларацию <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C4603F6733077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF247F5IEq1M> по налогу на прибыль, отразив принятие объекта к учету в момент его приобретения. При этом налог на имущество увеличивается, придется уплатить пени. А налог на прибыль уменьшается - за счет изменения налога на имущество.

Поскольку ошибка привела к переплате налога на прибыль, можно учесть все в периоде обнаружения. Тогда уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль ООО "ПКФ "СнабРесурс" подавать не нужно (ст.54 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C5603D6134077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF242F4IEq6M> НК РФ).

Ошибка. Недвижимость перевели в состав ОС только после государственной регистрации.

Разъяснение. Если сформирована первоначальная стоимость объекта недвижимости, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче и объект эксплуатируется, его нужно учитывать на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства" - независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет. Такой порядок действует с 1 января 2011 г. (п.52 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C7693B6031077CD9A119C4FE1F71973382EE40I2q9M> Указаний по учету ОС).

Об этом говорится и в Письме <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C76A3A6132077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF247F7IEq0M> Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20. ВАС РФ также поддерживает официальную позицию (см. Информационное письмо <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C46B3E6630077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF247F4IEq7M> Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148).

3. Учет объектов, состоящих из нескольких частей

Ошибка. Составной объект (компьютер) списали по частям, несмотря на то, что срок полезного использования частей существенно не различается.

Разъяснение. Речь идет об активе стоимостью более 40 000 руб., состоящих из нескольких частей, цена каждой из которых менее 40 000 руб.

ООО "ПКФ "СнабРесурс" выгодно списать стоимость каждой части отдельно и учесть в расходах единовременно.

Каждая часть ОС учитывается как самостоятельный инвентарный объект, только если сроки полезного использования частей объекта существенно различаются (п.6 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C7693B6032077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF246F5IEq3M> ПБУ 6/01). Критерий существенности для сроков имеет смысл закрепить в учетной политике.

4. Неотделимые улучшения арендованных основных средств

Ошибка. Неотделимые улучшения арендованного имущества ООО "ПКФ "СнабРесурс" не согласовало с арендодателем.

Разъяснение. ООО "ПКФ "СнабРесурс" вправе амортизировать капитальные вложения в арендованное имущество только в двух случаях (п.1 ст.258 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE452CF5I4q5M> НК РФ), а именно когда:

) неотделимые улучшения согласованы с арендодателем;

) их стоимость арендодатель не возмещает.

Если согласование отсутствует, появляются налоговые риски по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество. Кроме того, искажается информация о расходах, ОС и финансовом результате в бухгалтерской отчетности.

Ошибка. По неотделимым улучшениям ООО "ПКФ "СнабРесурс" начислило амортизационную премию.

Разъяснение. Амортизационную премию в таком случае начислять нельзя (Письмо <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D19047908372B6BCB693B67340A2B8EA34891F01A79ICq7M> Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663).

ООО "ПКФ "СнабРесурс" должно амортизировать неотделимые улучшения, стоимость которых ему не компенсировали, в особом порядке - исходя из срока полезного использования имущества и только в течение срока действия договора аренды (п.1 ст.258 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE452CF5I4q5M> НК РФ).

5. Формирование первоначальной стоимости основных средств

Ошибка. Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе ОС (оборудование), а также расходы на доставку включены ООО "ПКФ "СнабРесурс" в прочие расходы.

Разъяснение. В налоговом учете таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основных средств, нужно включать в первоначальную стоимость ОС. При вводе в эксплуатацию сумма пошлины будет списываться через амортизацию (п.1 ст.257 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE4429FBI4qFM> НК РФ, Письмо <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D19047908372B6BCB613C6D320B21D3A940C8FC18I7qEM> Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/413).

Ошибка. Проценты по кредитам, связанным с приобретением инвестиционного актива, в налоговом учете ООО "ПКФ "СнабРесурс" отнесли на увеличение стоимости ОС.

Разъяснение. В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением инвестиционного актива, напротив, увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. п.7 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C5693D6533077CD9A119C4FE1F71973382EEI4q3M> - 14 ПБУ 15/2008).

Капитализировать проценты в налоговом учете нельзя, это нарушение норм ст.269 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF044F2IEq7M> НК РФ (в ней закреплены правила списания процентов).

Если в налоговом учете включить проценты в стоимость ОС, то налог на прибыль окажется завышенным. В этом случае компания вправе как сдать уточненную налоговую декларацию за период совершения ошибки, так и учесть переплату в декларации за текущий период (ст.54 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C5603D6134077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF242F4IEq6M> НК РФ).

Ошибка. Затраты на модернизацию ОС ООО "ПКФ "СнабРесурс" учло в прочих расходах.

Разъяснение. И в бухгалтерском, и в налоговом учете ООО "ПКФ "СнабРесурс" затраты на реконструкцию и модернизацию объекта ОС увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Основное отличие модернизации (реконструкции) в том, что она приводит к улучшению нормативных показателей функционирования объекта (п.27 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C7693B6032077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF246F4IEqAM> ПБУ 6/01, п.2 ст.257 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF047FFIEq3M> НК РФ). Если же технико-экономические показатели не улучшились, не произошли иные аналогичные изменения, не поменялось назначение ОС и у них не появилось новых качеств, то модернизацией (реконструкцией) проведенные работы не являются. Это капитальный или текущий ремонт. Затраты на ремонты в налоговом учете признаются в составе прочих расходов и учитываются полностью в периоде осуществления.

Перечень документов, которыми можно руководствоваться при определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция", приведен в Письме <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D19047908372B6BCB693865350521D3A940C8FC18I7qEM> Минфина России от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

6. Начисление амортизации основных средств

Бухгалтеры ООО "ПКФ "СнабРесурс" завысили суммы амортизационных отчислений, по этой причине занижается налоговая база по налогу на прибыль и налогу на имущество. Это связано со следующими ошибками.

Бухгалтеры ООО "ПКФ "СнабРесурс" неверно определили амортизационную группу и, как результат, срок полезного использования (СПИ) ОС.

.   Переоценка основных средств.

Ошибка. Переоценка проводится нерегулярно.

Разъяснение. ООО "ПКФ "СнабРесурс" приняло решение о переоценке объектов ОС, входящих в однородную группу объектов, то объекты однородной группы необходимо переоценивать регулярно. Регулярность переоценки зависит от критерия существенности, который ООО "ПКФ "СнабРесурс" установит в своей учетной политике.

Переоценка осуществляется, когда стоимость объектов ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно отличается от текущей (восстановительной) стоимости (п.15 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C7693B6032077CD9A119C4FE1F71973382EEI4q5M> ПБУ 6/01, п.44 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C7693B6031077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF246F2IEq2M> Указаний по учету ОС).

8. Выбытие основных средств

Ошибка. В налоговом учете убыток от реализации ОС ООО "ПКФ "СнабРесурс" списало в расходы отчетного периода.

Разъяснение. Правила списания убытка от реализации основного средства установлены п.3 ст.268 <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF044F2IEq6M> НК РФ. Такой убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Убыток начинает включаться в состав расходов со следующего месяца после продажи объекта ОС независимо от финансовых результатов. Возникающие расхождения в бухгалтерском и налоговом учете приводят к образованию отложенного налогового актива, который погашается по мере признания убытка в налоговом учете.

Ошибка. Выручку от реализации ОС ООО "ПКФ "СнабРесурс" в отчете <consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C2693B6136077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF247FEIEq3M> о финансовых результатах отразило с НДС.

Разъяснение. Достаточно часто выручка от продажи основного средства отражается с НДС в прочих доходах в отчете о финансовых результатах. При этом налог отражают в составе прочих расходов. Правильно показывать в прочих доходах выручку без НДС.

Заключение

 

Казалось бы, что нового можно сказать по теме учета ОС, которую со студенчества детально изучают специалисты по бухгалтерскому учету и аудиту? Однако практика показывает, что ПБУ 6/01 <consultantplus://offline/ref=E1718EADD41B27430393D19EB848AF74F11E9885138226ECD834A09A8DD179CF09DC6D82F5AF14F536r9M> "Учет основных средств" - документ весьма противоречивые, а его положения во взаимосвязи с другими нормативными актами по бухгалтерскому учету приобретают новый смысл, который неясен без дополнительных знаний и информации (анализа арбитражной практики).

Практика аудиторских проверок показывает, что при движении ОС организациями допускаются типичные ошибки, изучение и своевременное устранение которых позволят улучшить качество бухгалтерского и налогового учета.

Объектом практического исследования являлось Общество с ограниченной ответственностью "ПКФ "СнабРесурс".

В ходе аудита ОС выявлены основные ошибки при учете затрат, их допускается много, и они разнообразные. Единственное надежное средство не допускать их - изучить нормативные документы, регулирующие учет.

Таким образом, гипотеза, выдвинутая в начале работы, подтверждена.

Список использованной литературы

 

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаева и др.; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 392с.

2. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения: учебное пособие / под ред. Бодрова Т.В., Силантьева Ю.В. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2012. - 260с.

.   Вайтман, Е.В. Организация приобрела основное средство, бывшее в эксплуатации // Российский налоговый курьер: информ. - аналит. журн. - 2012, декабрь. - № 24. // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Верещегин, С.А. Списание объекта основных средств в связи с его моральным и физическим износом // Налоговый вестник: информ. - аналит. журн. - 2012, ноябрь. - № 11. // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Верещегин, С.А. Учет объектов основных средств // Налоговый вестник: информ. - аналит. журн. - 2012, январь. - № 1. // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Гильяровская, Л.Т. Бухгалтерское дело: учебное пособие для вузов / под ред. проф.Л.Г. Гильяровская. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2012 - 382с.

.   Давыдова, О.В. Последствия кризиса - консервация основных средств // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение: информ. - аналит. журн. - 2012, январь. - № 2. // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Кивва, Ж.В. Учет основных средств согласно Международным и российским стандартам учета // Налоговый вестник: информ. - аналит. журн. - 2012, январь. - № 1. // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / под ред. Кондракова Н.П. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2011. - 717с. - (Высшее образование).

.   Кузьмина, Ж.В. Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов // Российский налоговый курьер: информ. - аналит. журн. - 2012, январь. - № 1-2. // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Курбангалеева, О.А. Переоценка основных средств. Часть вторая // Российский налоговый курьер: информ. - аналит. журн. - 2012, декабрь. - № 21. // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Курбангалеева, О.А. Переоценка основных средств. Часть первая // Российский налоговый курьер: информ. - аналит. журн. - 2012, декабрь. - № 21. // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Курбангалеева, О.А. Создаем резерв на ремонт основных средств // Российский налоговый курьер: информ. - аналит. журн. - 2012, январь. - № 4. // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Маренков, Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: учебное пособие/ Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. - М.: Едиториал УРССИПБ-БИНФА, 2012. - 200 с.

.   Мишина, А. "Драгоценный" вопрос при учете ОС // Расчет: информ. - аналит. журн. - 2012, - январь. - № 1 // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Никандров, К.Л. Учет и налогообложение поступления основных средств // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии: информ. - аналит. журн. - 2012, январь. - № 1. // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет на предприятиях: учебно-практическое пособие / под ред. Николаевой Г.А., Блицау Л.П. - М.: ПРИОР. 2012. - 384с.

.   Тимофеев, С. Новые правила амортизации // Московский бухгалтер: информ. - аналит. журн. - 2012, декабрь. - № 24. // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Тишин, П.В. Комментарии к Постановлению Правительства РФ от 12.09.2008г. № 676 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" // Нормативные акты для бухгалтера: информ. - аналит. журн. - 2012, ноябрь. - № 20. // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Тяжких, Д.С. Бухгалтерский учет на предприятиях: практическое пособие / под ред. Тяжких Д.С. - 2-е изд., с измен. и доп. - СПб: Изд-во Михайлова В.А., Бизнес-Пресса, 2012. - 384 c.

.   Фомичева, Л.П. Списание основных средств // Новое в бухгалтерском учете и отчетности: информ.-аналит. журн. - 2012, февраль. - № 4. // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.

.   Хабарова, Л.П. Принятие к учету объектов основных средств, подлежащих обязательной государственной регистрации // Бухгалтерский бюллетень: информ.-аналит. журн. - 2012, декабрь. - № 12 // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. - М., 2012.