Тульский филиал Финуниверситета

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине :«Аудит»

На тему: «Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами»

 

Выполнил: студент 5 курса

факультета УС

специальности БУиА

группы вечерней

Кречетова Д.Г.

№ л.д.09убд12023

Проверил: Ушакова Г.Ю.

 

 

Тула 2014 г.

 

Содержание

 

Введение

Глава 1. Теоретические основы методики аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

Понятия, цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

Основные законодательные и нормативные документы объекта аудиторской проверки

Типичные ошибки

Глава 2. Планирование аудиторской проверки проверки учета расчетов с подотчетными лицами в организации ООО «Запад»

Общая характеристика организации

Оценка системы внутреннего контроля учета расчетов с подотчетными лицами

Расчет уровня существенности

План и программа аудиторской проверки

Глава 3. Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами

Результаты аудиторских процедур по существу

Пути совершенствования учета расчетов

Заключение

Список литературы

 

 

Введение

 

Переход России к рыночным отношениям обусловил необходимость создания системы финансового контроля, одной из форм которого явился аудит. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором. [2, с.39].

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли. Расчеты наличными денежными средствами периодически осуществляются практически всеми субъектами предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм, объемов реализации и прочих финансово-экономических показателей с целью ускорения расчетов и снижения издержек, связанных с оформлением безналичных операций. При этом расчеты наличными денежными средствами между участниками хозяйственных договоров применяются достаточно редко, что объясняется существенными ограничениями, установленными гражданским и банковским законодательством. [8, с.39].

Актуальность темы заключается в том, что аудит связан с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Цель курсовой работы заключается в изучении методики аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами по данным исследуемой организации ООО «Запад».

Основными задачами являются:

определить основные понятия, цель, задачи и объекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами;

рассмотреть документальное оформление и законодательную базу учета расчетов с подотчетными лицами по командировочным и хозяйственным расходам;

изучить методику аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами;

разработать рекомендации по эффективному управлению расчетами с подотчетными лицами.

Объектом исследования в курсовой работе является предприятие ООО «Запад».

Предмет исследования особенности и методы аудита расчетов с подотчетными лицами.

При написании курсовой работы были использованы положения действующих нормативно-правовых актов, источники учебно-методической и учебно-практической литературы, относящиеся к предметной области исследования в курсовой работе.

 

Глава 1. Теоретические основы методики аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

 

    Понятия, цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

 

Денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на различные цели (мелкие административно-хозяйственные расходы, которые не могут быть произведены по безналичному расчету, а также расходы для приобретения запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров за наличные, оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств, расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу, представительские расходы и др.) называются подотчетными суммами. [8, с.100].

Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие расходы.

Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи наличных денег под отчет устанавливает руководитель организации.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), в сроки, установленные локальными актами организации (по командировочным расходам - не позднее 3 дней по возвращении из командировки).

Организация может выдавать денежные средства подотчетным лицам на следующие цели, представленные на рисунке 1.

 

 

Рис. 1. Направления выдачи средств подотчетным лицам

 

К расходам на хозяйственные нужды относят затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, ГСМ, запчастей, оплату мелкого ремонта и т.п.

Приобретение материально-производственных запасов через подотчетных лиц значительно упрощает данный процесс и повышает его оперативность, поэтому достаточно часто используется организациями.

Командировочные расходы возникают вследствие оплаты расходов работнику предприятия, направленного в командировку. [11, с.22].

Представительские расходы - это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации.

К представительским расходам относятся расходы:

а) на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) лиц участвующих в переговорах;

б) на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

в) на буфетное обслуживание во время переговоров;

г) оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика;

д) по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий [п. 2 ст. 264 НК РФ].

Затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются.

Целью аудита учета расчетов с подотчетными лицами является установление правильности и достоверности данных операции в учете и определение их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Основные задачи аудита:

а) проверка правильности оформления авансовых отчетов;

б) проверка правильности оформления первичных документов, подтверждающих произведенные расходы;

в) проверка правильности отнесения расходов на соответствующие источники погашения затрат (себестоимость, капитальные вложения, прибыль и др.);

г) проверка правильности проведения расчетов с юридическими лицами через подотчетных лиц;

д) проверка правильности учета командировочных расходов;

е) проверка правильности отражения в бухгалтерской финансовой отчетности: бухгалтерский баланс строка 1230 «Дебиторская задолженность» и строка 1520 «Кредиторская задолженность»; отчет о движении денежных средств «Денежные потоки от текущих операций» строка 4119 «Прочие поступления» - возврат подотчетной суммы, строка 4129 «Прочие платежи» - выдача подотчетной суммы; приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (пояснения). [12, с78].

Источники информации:

а) авансовые отчеты по унифицированной форме АО-1 «Авансовый отчет», утвержденной постановлением Госкомстата от 1 августа 2001 г. № 55;

б) первичные документы по направлению работников в командировки, включая командировки за границу (приказ (распоряжение), о направлении работника в командировку - ф. Т-9, приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку - ф. Т-9а, командировочное удостоверение - ф. Т-10, Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении - ф. Т-10а);

в) регистры синтетического и аналитического учета по учету расчетов с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте, в зависимости от применяемых форм бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга и иные регистры по счету 71);

г) документы по инвентаризации, оформленные в соответствии с постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами - ф. ИНВ-17 и др.);

д) приказ об установлении круга лиц, имеющих право получать наличные денежные средства под отчет на хозяйственно-операционные расходы;

е) приказ по учетной политике в части порядка выдачи, использования, сроков возврата денежных средств, порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами и т.д.;

ж) первичные оправдательные документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению (проездные билеты, счета гостиниц, письма-приглашения, товарные и кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам и т.д.), приложенные к авансовым отчетам, и др.

 

Основные законодательные и нормативные документы объекта аудиторской проверки

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.01.2013).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012) <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131224>.

.   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 05.06.2012, с изм. от 02.10.2012) <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=130765>.

.   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 08.12.2011) <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=122998>.

.   Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 15.01.2013).

.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=138640>.

.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012, с изм. от 25.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013).

.   Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.12.2012) <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131811>.

.   Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=122855>.

.   Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

.   Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).

.   Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 N 22394) на основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873) (с изм. и доп., вступающими в силу с 06.01.2013) <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=139843>.

.   Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757).

.   Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (вместе с "Положением об особенностях направления работников в служебные командировки").

.   Коллективный договор ООО «...» на 2012-2015 год в редакции Дополнительного соглашения № 2 (от 01.01.2013), в редакции Соглашения от 12.12.2012.

 

Типичные ошибки

 

Под ошибкой понимается непреднамеренное искажение информации.

Основные нарушения, выявляемые при проверке расчетов с подотчетными лицами, могут быть классифицированы следующим образом:

. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:

а) отсутствие приказа руководителя, устанавливающего порядок выдачи работникам подотчетным средств;

б) отсутствие утвержденного перечня лиц, имеющих право на получение денег под отчет, или не указаны размеры подотчетных сумм, а также сроки их возращения;

в) выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги в подотчет;

г) выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками данной организации;

д) выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

е) передача полученных под отчет наличных денег одним работником другому и т.п.

. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:

а) отсутствие разрешения руководства организации на приобретение материальных ценностей;

б) несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

в) отсутствие оправдательных документов, подтверждающих произведенные за счет подотчетных сумм расходы, либо обязательных реквизитов в этих документах;

г) отсутствие оправдательных документов, подтверждающих факт оприходования материальных ценностей;

д) выделение и списание сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети.

. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

а) отсутствие приказов (распоряжений) о направлении сотрудников организации в командировку;

б) отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

г) отсутствие или неправильное оформление оправдательных документов;

д) несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

е) отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

ж) некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

. Нарушения порядка учета представительских расходов:

а) отсутствие приказов (распоряжений) о необходимости приема сотрудников других организации и утвержденных смет представительских расходов;

б) несоответствие перечня утвержденных приказом (произведенных) расходов перечню представительских расходов, утвержденных НК РФ;

в) несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете.

. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:

а) некорректное составление бухгалтерских проводок операциям расчетов с подотчетными лицами;

б) несоответствие записей в авансовых отчетах и в учетных регистрах и др.

Большое количество возможных ошибок, которые сопровождают данные хозяйственные операции, и потенциальные налоговые последствия обусловливают необходимость тщательности проверки расчетов с подотчетными лицами. [8, с.111].

 

Глава 2. Планирование аудиторской проверки проверки учета расчетов с подотчетными лицами в организации ООО «Запад»

 

Общая характеристика организации

аудиторский проверка учет контроль

Объектом исследования является предприятие общественного питания ООО «Запад».

Организация относится к комплексным предприятиям общепита одновременно осуществляющий функции нескольких специализированных предприятий питания: столовая, кафе, бар, буфет.

Предприятие располагается как в общественном мест <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D0%B1%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D0%BC%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%BE>е, доступном для всех граждан (так называемая общедоступная сеть), так и на территории предприятия ООО «Запад», обслуживая только работающих там лиц (так называемая закрытая сеть).

В состав ООО «Запад», как на территории ООО «Запад», так и за ее пределами входят: 2 столовые, кафе, 8 буфетов, бар, мясной цех, кондитерский цех.

В организации существует несколько залов вместимостью от 20 до 450 человек для проведения банкетов, свадеб, корпоративных праздников, дней рождения.

ООО«Запад»,- имеет как упрощенную, так и вметенную форму налогообложения.

При применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При применении единого налога на вмененный доход ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

В бухгалтерии ООО «Запад» формируются: положение об учетной политике организации, должностные инструкции, договора с работниками организации, положение об оплате труда и премирования работников, положения об отпусках, прочие внутренние положения и инструкции.

Направление, размер, сроки выдаваемых подотчет и возврата из подотчета сумм согласно п.2.4 главы 2 Коллективного договора:

наличные денежные средства, выдаваемые подотчет на: командировочные расходы, приобретение ГСМ, хозяйственные нужды;

размер наличных денежные средства, выдаваемых подотчет на: командировочные расходы - 200 руб./сутки, приобретение ГСМ - 1 000 руб., хозяйственные нужды - 3 000 руб.;

сроки наличных денежные средства, выдаваемых подотчет на: командировочные расходы - 10 рабочих дней, приобретение ГСМ - 3 рабочих дня, хозяйственные нужды - 3 рабочих дня; выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег;

сроки наличных денежные средства, возврата из подотчета на: командировочные расходы, приобретение ГСМ, хозяйственные нужды - трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу.

 

Оценка системы внутреннего контроля учета расчетов с подотчетными лицами

 

Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

г) предотвращения ошибок и искажений;

д) исполнения приказов и распоряжений;

е) обеспечения сохранности имущества организации.

Признаки отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора:

а) отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

б) несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

в) отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

д) несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

е) задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки;

ж) списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;

з) отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

и) отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

к) отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

л) выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с подотчетными лицами необходимо оценить надежность существующей системы внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели прибегают к опросу (письменному и устному) работников организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшие направления проверки.

Примерный перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие и отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса приведен в приложении 1.

 

Расчет уровня существенности

 

Согласно Правилу (стандарту) №4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. [5, с.122].

Примерами качественных искажений являются:

а) недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

б) отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц. [13, с.65].

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

а) определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

б) оценке последствий искажений.

Методика определения существенности. Даже незначительное искажение информации в финансовой отчетности может послужить основанием для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов применить единый способ (согласованный стандарт) определения существенности практически невозможно. Кроме того, понятию «существенность» неизбежно присущ субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценивает как незначительное.

Качественный фактор используется для оценки степени раскрытия информации, где количественная оценка неприменима. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, т.е. в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений. На практике стандартной точечной границей существенности считается 5%, стандартной диапазонной границей - 5-10%.

При выборе аудитором уровня существенности учитываются следующие факторы:

) общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита);

) абсолютное значение статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности;

) требуемая глубина проверки;

) планируемые трудозатраты времени на проверку отчетности;

) направленность отчетности;

) другие факторы.

Подходы определения уровня существенности. В связи с тем, что правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» не дает разъяснений по методике определения существенности, для этого чаще всего применяются следующие подходы.

Дедуктивный подход (метод) - при котором первоначально определяется существенность финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, которая затем распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Индуктивный подход (метод) - при котором первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

Оценка последствий искажений. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. [4, с.165].

Совокупность неисправленных искажений включает:

а) конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, обнаруженных во время предыдущего аудита;

б) наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести такие поправки с учетом выявленных искажений.

В случае если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, ему необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. [6, с.79].

Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений. Конкретный порядок расчета уровня существенности устанавливается во внутренних стандартах аудиторской компании.

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском. При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. [5, с.99].

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу. [6, с.84].

Расчет уровня существенности и аудиторского риска приведен в приложении 7.

 

План и программа аудиторской проверки

 

Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудиторам всегда важно четко определить цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита. [11, с 34].

При составлении плана и программы аудиторской проверки на предприятии ООО «Запад» следует учитывать, что проведение аудита является инициативным по решению администрации предприятия.

План аудиторской проверки - логическое описание предполагаемых направлений, объема, характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и его деятельности, особенностей используемых при проведении аудиторской проверки методов и технических приемов. План является неотъемлемой частью договора на проведение аудиторской проверки. При подготовке общего плана аудиторской проверки согласовываются приемлемые для аудитора и заказчика, уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Программа аудита - документ, составляемый аудитором при проведении аудиторской проверки, определяющий последовательность, совокупность приемов и методов аудиторской проверки, состав исполнителей и сроки проведения проверки. Программа аудита - часть документирования аудиторской проверки, является внутренним документом аудитора. Содержание программы опирается на внутрифирменные правила стандарты.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. [7, с.79].

Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора. [7, с 49].

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики <http://www.klerk.ru/buh/articles/56009/>, используемых компьютерных программ и т. д. [8, с.34].

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора <