Платежи за загрязнение окружающей среды

Налогоплательщики, перешедшие на УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в том числе и на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Платежи за загрязнение окружающей природной среды взимаются в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 632[4].

Обратите внимание: данные платежи не относятся к налогам и сборам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах (не поименованы в перечне налогов и сборов, установленном ст. 13 – 15 НК РФ). Они являются неналоговыми платежами (к аналогичному выводу пришел Конституционный суд РФ в определении от 10.12.02 № 284-0). Следовательно, названные платежи не могут быть включены налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако Минфин России в своем письме от 09.07.04 № 03-03-05/1/70 указывает на то, что согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу учитываются материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ. А в силу пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в том числе, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду. Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСНО и определяющие налоговую базу как разницу между доходами и расходами, учитывают платежи за предельно допустимые выбросы в составе материальных расходов.

В соответствии с п. 6 Постановления Правительства РФ № 632 в случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная. То есть, если налогоплательщик не имеет разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, то плата за загрязнение окружающей среды не может быть учтена в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу.

Расходы на содержание автотранспорта

Налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении единого налога вправе учесть расходы на содержание служебного автотранспорта (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что состав таких расходов Налоговым кодексом не определен.

В Письме МФ РФ от 22.06.04 № 03-02-05/2/40 обращено внимание на то, что при отнесении тех или иных расходов к расходам на содержание служебного автотранспорта налогоплательщик должен учитывать следующие условия:

Транспортное средство используется организацией для извлечения прибыли.

Расходы должны быть обоснованы (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме).

Расходы должны быть документально подтверждены (под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ).

Также в данном письме указанно, что расходами на содержание служебного автотранспорта, в частности, могут быть признаны расходы на приобретение горюче-смазочных материалов в пределах норм, определенных в технической документации к транспортному средству, и расходы по оплате услуг автостоянки, в случае если с предприятием, содержащим автостоянку, заключен договор на оказание услуг.

Стоимость товаров, приобретенных для последующей перепродажи

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать расходы по приобретению товаров с целью последующей реализации в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу. При этом возникает вопрос: в какой момент принимать в расходы покупную стоимость товаров, приобретенных для последующей перепродажи, – в момент их фактической оплаты либо в момент получения доходов от их реализации?

В Письме ФНС России от 13.10.04 № 22-1-15/1667 указывается на то, что налогоплательщики, применяющие УСНО, вправе включить в расходы стоимость товаров, приобретенных для последующей перепродажи, только в момент получения доходов от реализации данных товаров, и что НДС и таможенные платежи, уплаченные по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи, в целях исчисления единого налога можно включить в состав расходов только в момент получения доходов от реализации этих товаров.

Вместе с тем Министерство финансов заняло иную позицию по данному вопросу. В своем письме от 11.10.04 № 03-03-02-04/1/22 Минфин, ссылаясь на п. 2 ст. 246.17 НК РФ, отметил, что налогоплательщики, применяющие УСНО, используют кассовый метод признания расходов. Поэтому если товар, приобретенный для последующей перепродажи, оплачен поставщику независимо от того, получен ли доход от его реализации, то покупная стоимость товара включается в расходы в момент его фактической оплаты (кассовый метод). Также в письме подчеркнуто, если товар получен, продан, но не оплачен поставщику, то его покупная стоимость может быть принята в качестве расходов только после оплаты товара поставщику.

Список литературы

 [1]Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

[2]Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст.

[3]Постановление Минтруда России от 18.12.98 № 51 «Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты».

[4]Постановление Правительства РФ от 28.08.92 № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия».

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.gaap.ru/