Способы начисления амортизации на ОАО «Цитрон» и обоснование выбора начисления амортизации

3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Цитрон» представляет собой мебельную фирму, производящую как корпусную мебель по индивидуальным дизайн-проектам и некоторые виды серийной мебели, так и серийную мебель в большом ассортименте.

Уставный капитал сформирован из долей участников-учредителей, между которыми заключен учредительный договор и имеется Устав организации. Высшим органом общества является общее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью общества создан исполнительный орган. В ОАО «Цитрон» он является единоличным в лице генерального директора. Отрасль деятельности - промышленность.

Потребителями продукции ОАО «Цитрон» являются в основном конечные потребители (индивидуальные заказчики, население), а также предприятия и организации (юридические лица), которые берут мебель для своих офисных помещений. ОАО «Цитрон» возникло в 1997 году на базе лесопильного предприятия по переработке древесины с целью изготовления столярных изделий. За это время не раз изменялся ассортимент, неизменной осталась лишь основная идея создания предприятия - миссия организации. А она заключается в обеспечении индивидуальных заказчиков, фирм и населения не только города, но и области.

Сегодня ОАО «Цитрон» - стабильно работающее предприятие, продукцию которого хорошо знают не только в области, но и в других регионах.

На настоящий момент ОАО «Цитрон» производит мебель под заказ для спален, столовых, а также офисную мебель.

Характер производства - в основном серийный.

Используется широкий спектр материалов: ЛДСП различных расцветок, декоративные пластики импортного производства, в том числе натуральное дерево.

Помимо технологий и оборудования предприятие располагает:

Ø собственной сырьевой базой, для производства;

Ø необходимым транспортом;

Ø производственными и складскими помещениями;

Ø фирменными салонами.

Дизайнеры мебели входят в подчинение директора по производству, фирменные отделы магазинов - в подчинение коммерческого директора.

На всю продукцию предприятие выдает гарантию не менее чем на пять лет. Практикуется качественное сервисное обслуживание, сборка, доставка, консультирование. Опытные дизайнеры по просьбе заказчика разрабатывают дизайн-проект с учетом размера помещения, функциональности и эргономичности.

Место расположения ОАО «Цитрон» также позволяет без проблем поставлять продукцию покупателям, непосредственно общаться с ними.

Основными элементами амортизационной политики предприятия являются:

Ø оценка и переоценка амортизируемого имущества;

Ø  определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;

Ø выбор и обоснование методов начисления амортизации;

Ø обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;

Ø предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества;

Ø определение необходимого объема обновления внеоборотных активов;

Ø выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств;

Ø совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов;

Ø оптимизация налоговых платежей.

 

3.2 Начисление амортизации на ОАО «Цитрон»

Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостаток является то, что при начислении амортизации не учитывается ни объем производства на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Предприятие приняло в 2005 г. к учету коммутаторное оборудование для установления внутренней связи, первоначальная стоимость которого 125 000 тыс. руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100/6). Ежегодно по данному объекту будут начислять амортизационные отчисления в сумме 20 833 тыс.руб. Одна двенадцатая этой часть этой суммы - 1736 тыс.руб. подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства. Способ уменьшаемого остатка в отличии от линейного способа предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. В данном случае получается, что предприятие постепенно уменьшает годовую, а соответственно и месячную сумму амортизационных отчислений. Здесь фирма в первые года пользования вновь поступившими основными средствами, увеличивает амортизационные отчисления. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

А= О * N,

где А - годовая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.

О - остаточная стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.

N - норма амортизационных отчислений, %.

Метод уменьшаемого остатка представлен в таблице 3.

Таблица 3. Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка

Год	Остаточная стоимость на начало года, тыс. руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Остаточная стоимость на конец года, тыс. руб.
2005	125000	16,67	20833	104167
2006	104167	16,67	17364	86803
2007	86803	16,67	14470	72333
2008	72333	16,67	12058	60275
2009	60275	16,67	10048	50227
2010	50227	16,67	8373	41854
Итог			83146

 

В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений.

Так, если в 2005 году было самортизированно 16,67% первоначальной стоимости, то в последний - лишь 6,7%, или на 10% меньше.

Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 41 854 тыс. руб., или 33,5% первоначальной стоимости.

Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2010 года, то это составит 40,2% первоначальной стоимости (41 854 + 8 373)/(125 000 * 100%).

Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния.

Исходя из этого, можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно. Данный расчет приведен в таблице 4.

Таблица 4. Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения

Год	Остаточная стоимость на начало года, тыс.руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Остаточная стоимость на конец года, тыс. руб.
2005	125000	16,67*2=33,34	41672	83325
2006	83325	16,67*2=33,34	27781	55544
2007	55544	16,67*2=33,34	18518	37026
2008	37026	16,67*2=33,34	12344	24682
2009	24682	16,67*2=33,34	8229	16453
2010	16453	16,67*2=33,34	5485	10968
Итого			114032

 

При использовании способа уменьшаемого остатка предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам, т.к. эта ситуация подразумевает постоянное обновление и модернизацию основных фондов предприятия. Инвестиции в основные фонды всегда были одной из основных направлений расходования денежных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

А = О * N * К,

где К - коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

В рассматриваемом примере коэффициент ускорения составил 2, но это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже 2.

В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость.

Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной.

Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Этот способ называются также способом падающих чисел. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 5.

Таблица 5. Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Год	Доля амортизационных отчислений соответствующего года	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Самортизированная часть, %
2005	6/21	35714	28,6
2006	5/21	29762	23,8
2007	4/21	23810	19
2008	3/21	17857	14,3
2009	2/21	11905	9,5
2010	1/21	5952	4,8
Итого		125000	100

 

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом:

 =  * t/T, (2.3)

где  - первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб.

Т - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;

t - оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является вариантом ускоренной амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной стоимости. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 6.

Таблица 6. Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции

Год	Объем продукции, ед.	Амортизационные отчисления за единицу продукции, тыс.руб.	Годовая сумма амортизационных отчислений, тыс.руб.	Самортизированная часть, %
1	2	3	4	5
2005	1680	17,86	30005	24
2006	1400	17,86	25004	20
2007	1260	17,86	22504	18
2008	980	17,86	17503	14
2009	880	17,86	15717	12,6
2010	800	17,86	14267	11,4
Итого	7000		125000	100

 

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде.

В данном случае распределение выпуска продукции по годам прогнозируется следующим образом:

2005 год - 1680, 2006 - 1400, 2007 - 1260, 2008 - 980, 2009 - 880, 2010 - 800, всего - 7000 ед.

Амортизационные отчисления за единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000).

Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным, то есть сумма начисленной амортизации напрямую зависит от участия средства в процессе производства.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

Агод = Пст * t/T, (2.4)

где М - объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.

m - объем продукции в соответствующем году, шт.

В отличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.

Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям), так как их использование не связанно с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы является преобладающим.

Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.

3.3 Методика выбора способа начисления амортизации

В любой организации ежемесячно должна быть сформирована информация о начисленных амортизационных отчислениях. Для этого предусмотрен ряд нормативно установленных бухгалтерских документов.

При использовании метода прямого счета сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств на соответствующие нормы амортизации по каждому из них.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что немало важно.

Предприятия используют для инвестиционных целей часть оборотного капитала, покрывая его недостаток за счет привлечения краткосрочных банковских кредитов. Расширяются возможности использования амортизационных отчислений как инвестиционного ресурса. Этому способствуют возрастающие объемы амортизационных отчислений, с одной стороны, и уменьшение нецелевого использования амортизационных отчислений в результате заметной нормализации платежного оборота.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.

Минимизация налоговых платежей не является конечной целью амортизационной политики организации, хотя она может стремиться к этому. Вместе с тем реализация амортизационной политики должна служить цели увеличения доходов собственников и максимилизации стоимости организации. Разрабатываемая в организации амортизационная деятельность должна быть самым тесным образом увязана с налоговой политикой и соответственно налоговым планированием. Каждая организация должна проводит мониторинг и оценку реализуемой амортизационной политики с тем, чтобы повысить ее эффективность. Механизм ускоренной амортизации оказывает влияние не только на величину налога на прибыль, но и на налог на недвижимость организации, поскольку в этом случае остаточная стоимость основных производственных фондов уменьшается более быстрыми темпами по сравнению с линейным способом.

Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге правильно выбранный способ амортизации приводил к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:

 + А > максимум

где  - чистая прибыль;

А - амортизационные отчисления.

Величина (  + А > максимум) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне. Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот.

Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства.

У предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. Данные параметры представлены в таблице 7.

Таблица 7. Обоснование выбора методов начисления амортизационных отчислений и их применения к объектам основных средств

Метод	Характеристика	Объекты основных средств	Обоснование выбора
Линейный	Традиционный	Недвижимое имущество	Это пассивная часть основных фондов. Их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Поэтому используется метод равномерного списания стоимости недвижимости
Уменьшаемого остатка	Ускоренный	Машины, оборудование, транспортные средства	Это активная часть основных фондов. Ускоренный метод позволяет проводить ускоренную реновацию данных объектов в соответствии с требованиями научно-технического прогресса
По сумме чисел лет срока полезного использования	Ускоренный	Электронно-вычислительная техника, оргтехника	Эта активная часть основных фондов имеет наиболее значительные темпы морального износа. Применение этого метода позволяет заменять данную технику в соответствии с темпами развития электронной промышленности

 

При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на недвижимость предприятия.

При выборе метода начисления амортизационных отчислений, необходимо учитывать влияние следующих факторов:

Ø соответствие доходов и расходов предприятия;

Ø уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;

Ø ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;

Ø возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования. На обосновании выбора способа начисления амортизации на примере предприятии «Цитрон» остановимся в следующем пункте.

 

3.4 Выбор оптимального способа начисления амортизации для исследуемой организации

 

Влияние амортизации на структуру себестоимости предприятия достаточно противоречиво. С одной стороны, чем выше величина амортизационных отчислений, тем больше у предприятия возможностей для обновления производства, тем больше у него возможностей на осуществление инвестиций, капитальных вложений. С другой стороны, амортизация является составной частью себестоимости продукции, а себестоимость продукции, в свою очередь, является составной частью цены и определяющим фактором конкурентоспособности предприятия. Для того, чтобы поддерживать конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия необходимо снижать цену продукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственной прибыли, либо за счет снижения себестоимости, которое затрагивает снижение величины амортизационных отчислений.

На примере изученного предприятия ОАО «Цитрон» было просмотрено несколько способов начисления амортизации, в том числе и линейный.

Наиболее оптимальный способ в связи с тем, что подчас невозможно определить насколько то или иное основное средство участвует в процессе оказания услуг. Тем не менее, начисление амортизации на некоторые объекты основных средств (коммутаторное оборудование), которые прямо не участвуют в процессе производства, при помощи способа уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения (например, 2) было бы более оптимальным.

В этом случае за счет ускорения амортизации увеличились бы амортизационные отчисления, которые можно направить на приобретение нового, более совершенного оборудования. Использование же способа начисления амортизационных отчислений пропорционально объему оказанных услуг было бы наиболее оптимальным, так как позволяло бы списывать стоимость основных фондов в зависимости от их участия в процессе производства. Но зачастую данный способ мало применим в связи со сложностью определения количественных показателей участия того или иного оборудования в процессе производства.

Целевым направлением в амортизационной деятельности предприятия «Цитрон» является применение метода уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 2 при начислении амортизации основных средств.

Это обусловлено следующими факторами:

1. Большая часть стоимости активной части основных фондов списывается в первые годы эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доля амортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшением доли других элементов затрат. Возрастает и себестоимость продукции предприятия в целом.

2. Известно, что предприятие, занижающее сроки службы (использующее ускоренные методы начисления амортизационных отчислений), имеет возможность относить на себестоимость продукции большую амортизационную сумму и тем самым сокращать налогооблагаемую базу предприятия.

Естественно, оно будет располагать и большей финансовой базой для обновления производственного аппарата при условии целевого использования амортизационных отчислений. В нашем случае фирма «Цитрон» не исключение.

3. Применение данного метода позволяет оказывать влияние не только на уровень физического и морального износа основных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия.

4. Данный метод по всем экономическим показателям наиболее выгоден перед другими способами. Начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на недвижимость предприятия.

Причем и налог на недвижимость предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи.

Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия.

В данном случае метод уменьшающегося остатка является наиболее оптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается наиболее выгодней, соответственно и налог на недвижимость по этому методу получается меньше.

В таблице 8  приведены результаты работы предприятия за 2 полугодие 2009 года.

 

Таблица 8. Сравнение методов начисления амортизации

Наименование показателя	Условное обозначение	Линейный метод	Метод уменьшаемого остатка	Метод суммы чисел лет
Амортизационные начисления, млн.р.	АМ	1404	1404	1404
Налог на недвижимость млн.р.	НнН	65	47	50
Налогооблагаемая прибыль млн.р.	ПдНО	5017	5035	5032
Налог на прибыль млн.р.	НнП	1204	1208	1208
Чистая прибыль млн.р.	ЧП	3813	3827	3824
Свободные денежные средства млн.р.	СДС	5217	5231	5228

 

Анализируя сводные показатели можно сделать вывод о том, что метод уменьшающегося остатка дает также и наибольшие величины налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли, а также и наибольшую величину свободных денежных средств, т.к. величина амортизационных отчислений больше, по сравнению с другими методами, а остаточная стоимость меньше.

При выборе метода начисления амортизации наилучшим критерием будет такой критерий как свободные денежные средства, т.к. чем больше свободных денежных средств, тем предприятию выгодней работать, т. к. есть возможность вкладывать средства в развитие производства, его инновационную деятельность, хотя и критерий чистой прибыли немаловажен.

А по величине налога на недвижимость более наглядно видно выгодность, например в данной работе, метода уменьшающегося остатка.

1. На предприятии ОАО «Цитрон» значительную долю основных средств занимает активная часть основных средств. Метод уменьшаемого остатка наиболее часто применяется на предприятиях с такой долей активной части основных средств (около 82 %).

2. Применение данного метода позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. Это соответствует всем требованиям научно-технического прогресса.

 

Заключение

 

Амортизация является составной частью себестоимости изделий, фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы на капитальные вложения; одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам, фактором, определяющим своевременность замены оборудования. Здесь затрагиваются противоречивые моменты деятельности предприятия. К примеру, для того, чтобы иметь значительный фонд для обновления, амортизационные начисления необходимо увеличивать, но одновременно эту величину нужно снижать, чтобы обеспечить конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия за счет снижения себестоимости. В связи с такой комплексностью возникает необходимость в формировании амортизационной политики организации, логичным, целенаправленным, обоснованным выбором метода амортизации основных средств.

Как уже было сказано выше, выбор способа начисления амортизации очень важен для предприятия. У каждого способа есть свои преимущества и недостатки. Так, при использовании ускоренных методов амортизации большие суммы амортизационных отчислений уходят на себестоимость и происходит быстрое пополнение амортизационного фонда. Этот фонд в дальнейшем может быть использован для приобретения новых основных средств. Это и является наиболее важным аспектом при выборе способа начисления амортизации. Все зависит от того какие цели стоят перед предприятием. Регулируется взаимосвязь суммы амортизации, стоимостей основных средств, налогов, прибылей, остатков денежных средств и амортизационных фондов. Данная взаимосвязь описана в курсовой работе. В нынешних условиях каждое предприятие само для себя определяет приоритеты деятельности в целом, а так же деятельности в сфере амортизации. Каждый выбирает для себя сам что он хочет, либо ускоренно пополнять амортизационный фонд.

Либо, если же предприятие завышает сроки использования основных фондов, тем самым, растягивая процесс начисления амортизационных отчислений, оно уменьшает себестоимость продукции. В данном случае появляется такой неоспоримый фактор, как снижение цены продукции. Увеличивается конкурентоспособность предприятия, возможно и объемы продаж. Однако фирма перестает располагать большим амортизационным фондом, снижается возможность приобретения новых, современных средств труда.

Изучив амортизационную политику базового предприятия, я пришла к определённому выводу:

При начислении амортизации основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства метод уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств является наиболее приемлемым. Описанный в третьем разделе вывод о способе начисления амортизации является самым приемлемым с точки зрения всех основных показателей деятельности предприятия.

 

Список используемой литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ // Полный сборник кодексов РФ с последними изменениями (по состоянию на 01.03.05). – Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2005. – с. 453 – 586.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129 – ФЗ // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 9 – 29.

3. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 86.

4. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 262.

5. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 133.

6. Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 87 – 98.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 263 – 285.

8. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013 – 94). // М.: ИПК издательство стандартов, 1995. – 375 с.

9. Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 134 – 156.

10.  Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072). – Справочная система Консультант Плюс.

11.  Бухгалтерский учет. Седьмая лекция. – РФЭИ, 2003. – с. 43.

12.  Богатая И.Н., Хаконова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 800 с.

13.  Верещагин С.А., Созонов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 288 с.

14.  Документооборот: основные средства / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 320 с.

15.  Пошерстник Н.В., Мейкин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб.: Издательский дом Герда, 2004. – 608 с.

16.  Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 432 с.

17.  Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухучета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 640 с.

18.  Справочник бухгалтера. / Под ред. профессора И.Н. Богатой. – Ростов н/Д.: Феникс, 2003. – 480 с.

19.  Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006. – 404 с.