Реорганизация субъектов предпринимательской деятельности

Реорганизация является важным элементом предпринимательской деятельности, поскольку представляет собой способ оптимизации организации такой деятельности в зависимости от рыночных условий. Поэтому эффективное правовое регулирование механизма реорганизации является одним из условий нормального функционирования рынка.

Посредством института реорганизации сохраняется стабильность гражданского оборота, обеспечивается правопреемство[34] по всему комплексу прав и обязанностей в отношении третьих лиц, что влияет на прочность договорных связей. Кроме того, максимально гарантируются права кредиторов; утрачивается необходимость уплаты дополнительных налогов, сокращаются временные издержки, производительный капитал остается цельным, не распределяется между участниками коммерческой организации и не изымается из сферы производства. То есть, использование механизма реорганизации приводит к достижению значительного организационного и финансового эффекта.

Реорганизация представляет собой процедуру перемены лиц в имущественных и иных правоотношениях посредством универсального правопреемства, прекращение или изменение организационно-правовой формы юридического лица, его имущественного состава, а также изменения комплекса прав и обязанностей его участников.

Реорганизация юридического лица осуществляется в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно ГК РФ и иными федеральными законами, регулирующими отдельные виды предпринимательской деятельности. Например, Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Федеральным законом от 8 мая 1996 г. «О производственных кооперативах».

Вид реорганизации предпринимательских организаций

1) Добровольная реорганизация- реорганизация, осуществляемая по

решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на осуществление этой процедуры в силу учредительных документов.

2) Принудительная реорганизация- реорганизация, осуществляемая

в случаях, установленных законом, по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.

Согласно ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица может осуществляться в следующих формах: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

Слияние- форма реорганизации юридического лица, при которой возникает новое юридическое лицо путем передачи ей всех прав и обязанностей двух или нескольких организаций с прекращением деятельности последних. При слиянии юридических лиц все права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. Юридические лица, участвующие в слиянии, заключают договор о слиянии, в котором определяются его порядок и условия. Вновь образованное путем слияния юридическое лицо должно в установленном порядке пройти государственную регистрацию и поставлено на учет в налоговом органе по месту нахождения нового юридического лица.

+ = = Передаточный акт

1- ранее действующее одно юридическое лицо

2- ранее действующее другое юридическое лицо

3- вновь созданное юридическое лицо

Присоединение- форма реорганизации юридического лица, при которой происходит прекращение деятельности одной или нескольких организаций и передачей всех прав и обязанностей другой организации в соответствии с передаточным актом. Присоединяемое юридическое лицо и юридическое лицо к которому осуществляется присоединение, заключают договор о присоединении, в котором определяются порядок и условия присоединения.

Передаточный акт

1- ранее действующее одно юридическое лицо

2- ранее созданное юридическое лицо, к которому присоединяется прекратившее деятельность юридическое лицо

Разделение- форма реорганизации юридического лица, при которой происходит прекращение деятельности организации с передачей всех прав и обязанностей вновь создаваемым организациям. При разделении организации все ее права и обязанности переходят к двум или нескольким вновь создаваемым юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом. Вновь созданные юридические лица обязаны в установленном порядке осуществить государственную регистрацию и встать на учет в налоговом органе по месту его нахождения.

Разделительный баланс

3- ранее действующее юридическое лицо, прекращающее свою деятельность

2- вновь созданное юридическое лицо

1- вновь созданное юридическое лицо

Выделение- форма реорганизации юридического лица, при которой происходит создание одной или нескольких юридических лиц с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица без прекращения деятельности последнего юридического лица. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного в форме выделения юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Разделительный баланс

3- ранее действующее юридическое лицо, не прекращающее свою деятельность

2- вновь созданное юридическое лицо

1- вновь созданное юридическое лицо

Преобразование- форма реорганизации юридического лица, при которой юридическое лицо одного вида преобразуется в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы), причем к первому возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Например,

- акционерное общество может преобразоваться в установленном порядке в общество с ограниченной ответственностью или в производственный кооператив (АО-ООО или АО- ПК);

- полное товарищество может быть преобразовано в хозяйственное общество (ПТ- ХО);

- общество с ограниченной ответственностью вправе преобразоваться

в акционерное общество или в производственный кооператив (ООО- АО или ООО- ПК);

- производственный кооператив может преобразоваться в

хозяйственное товарищество или хозяйственное общество (ПК- ХТ или ПК- ХТ).

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Передаточный акт и разделительный баланс

Несмотря на существующие разногласия, важно отметить, что передаточный акт и разделительный баланс имеют важное значение при реорганизации для определения состава прав и обязанностей, переходящих к правопреемнику. Целью составления данных документов, в отличие от реорганизационных договоров, является не закрепление формы и условий реорганизации, а отражение объемов правопреемства и подлежащего передаче имущества. Соответственно, передаточный акт и разделительный баланс по своей сути являются актами, оформляющими имущественное правопреемство при реорганизации.

Требования к передаточному акту и разделительному балансу содержатся в ст. 59 ГК РФ, в соответствии с которой они должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Кроме того, следует отметить, что передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Последствием непредставления этих документов в налоговый орган, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица является отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Спецификой реорганизации является наличие обязательного имущественного правопреемства, посредством которого осуществляется переход активов от одного юридического лица к другому. Дальнейшая судьба имущественной массы реорганизуемой организации определяется выбором той или иной формы реорганизации и подлежит обязательному документальному оформлению посредством передаточного акта или разделительного баланса, утверждаемых протоколом общего собрания учредителей (участников).

Налоговые обязанности реорганизованного юридического лица

В соответствии со ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).

Кроме того, исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленной НК РФ.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до реорганизации налога, сбора (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном гл. 12 НК РФ. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.