Учет поступления финансовых вложений

Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в отдельных случаях принимается:

а) внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;

б) полученных организацией безвозмездно( ценные бумаги) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

в) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

г) внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

д) ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерским учете не производятся.

Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Учет поступления финансовых вложений

Для синтетического учета финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, инвентарный.

Для аналитического учета к счету 58 могут открываться субсчета:

58/1 «Паи и акции»

58/2 «Облигации»

58/3 «Предоставленные займы» и другие

По дебету счета 58 отражается – сальдо (величина финансовых вложений) и поступление финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вложение в уставные капиталы других организаций, займы другим организациям).

По кредиту счета 58 отражается – выбытие финансовых вложений (продажа и погашение ценных бумаг, возврат займов).

Аналитический учет отдельных видов финансовых вложений ведется следующим образом:

а) вложений в уставные капиталы – по каждой организации на территории страны и за рубежом;

б) предоставленных займов – по заемщикам и срокам возврата займов;

в) вложений в ценные бумаги – по видам ценных бумаг и срокам их использования.

Операции по учету поступления отдельных видов финансовых вложений:

1. Внесены вклады в уставные капиталы других организаций на территории РФ и за рубежом

Дт 58 Кт 01, 04, 10, 51, 52

2. По договору займа предоставлены займы другим организациям

Дт 58 Кт 10, 51, 52

3. Приобретены ценные бумаги (акции, облигации, государственные ценные бумаги, финансовые векселя) по сумме фактических затрат

Дт 58 Кт 51

Пример: