Типовая методика проверки основных средств

Преимущественные направления внутреннего контроля:

· Операции по учету ОС д.б отделены от учета обычных поставок

· ОС не должны приобретаться и выбывать без соответствующей санкции

· Приобретенные активы д.б. защищены от краж, порчи, преждевременного «старения»

· Правильное отражение в учете операций по движению ОС, амортизации и износу, переоценке и инвентаризации.

При проведении проверок основных средств, обычно выделяют 6 отдельных направлений, которые могут интегрироваться и дифференцироваться:

1)поступление (передача) основных средств;

2)внутреннее перемещение основных средств;

3)ремонт, реконструкция и модернизация основных средств; амортизация

4)списание объектов основных средств;

5)учет поступившего для монтажа оборудования;

6)учет наличия и движения основных средств.

Надежность СВКосновных средств оценивается по следующим позициям:

1) наличие учета основных средств по материально ответственным лицам;

2)наличие договоров о полной материальной ответственности с материально- ответственными за основные средства лицами;

3)использование при учете основных средств унифицированных форм первичной учетной документации;

4)наличие учета позволяющего определить местонахождение конкретного объекта основных средств в любой момент времени;

5)наличие механизмов контроля своевременности отражения в учете операций с основными средствами (поступление, перемещение, выбытие);

6)наличие системной сверки достоверности и непротиворечивости данных аналитического и синтетического учета основных средств;

7)проведение инвентаризации основных средств в соответствии с регламентом;

8)правильность оформления движения основных средств (договора, акты приема-передачи, протоколы на оценку стоимости передаваемых в аренду объектов основных средств);

9)акты на ликвидацию основных средств подписываются руководством экономического субъекта;

10)наличие регистрации основных средств, передаваемых в аренду;

11)наличие достаточной страховки основных средств.

Практика показала, что при оценке уровня надежности СВК основных средств целесообразно убедиться в том, что:

1)при приобретении основных средств в первичных документах указывается первоначальная стоимость объектов основных средств, их износ и цена продажи, а также расшифровка комплектности;

2)при проверках операций по продаже экономическим субъектом объекта основных средств следует убедиться в наличии указаний на рыночную цену и величину НДС;

3)при проверках операций по списанию основных средств необходимо удостовериться в соблюдении порядка списания, утвержденного руководством экономического субъекта, а также в полноте оприходования материалов, оставшихся после ликвидации основных средств.

4) при оценке достоверности и прозрачности отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами проверяются соблюдение правил бухгалтерского учета основных средств, начисления амортизации и ремонтных расходов, поскольку все это отражается на налогооблагаемой базе налога на прибыль.

Контрольные процедуры «по существу»:

После завершения контрольных процедур внутренним аудиторам и контролерам следует убедиться в том, что вся необходимая существенная информация об основных средствах отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности. К такой информации, например, относятся данные:

1)о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода; поступивших и выбывших в течение отчетного периода – на конец отчетного периода;

2)об амортизационной политике экономического субъекта в отношении существенных групп основных средств;

3) о принятых способах оценки основных средств;

4) о способах и суммах переоценки основных средств;

5)о существенных ограничениях прав собственности экономического субъекта на основные средства;

6)другие данные, являющиеся существенной информацией для бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, а также данные раскрытие которых требуется законодательством.

Типичными нарушениями, связанными с основными средствами, являются следующие:

1)инвентарные номера не присваиваются, либо присваиваются номера ранее списанных основных средств, что создает условия для их хищения или использования не по прямому назначению.

2)необходимая (установленная) документация, связанная с оприходованием основных средств, не ведется, а если и ведется, то не заполняются все реквизиты, предусмотренные в форме документа. Это, в конечном итоге, приводит к неправильному определению нормы амортизации и соответствующим налоговым последствиям.

3)основные средства числятся в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за их сохранность работниками, что приводит к недостачам и хищениям.

4)передача основных средств с одного места на другое документально не оформляется.

5)инвентаризация основных средств зачастую проводится формально.

6)списание основных средств производится с нарушением установленного порядка.