Налоговые правонарушения, ответственность за которые установлена НК РФ

Налоговое правонарушение и ответственность за нихпредставляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное (т.е. в нарушение законодатель­ства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплатель­щика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена юридическая ответственность законодательством о налогах и сборах (Налоговым кодексом). Легальное юридическое определение понятия «налоговое правонарушение» содержится в статье 106 Налогового кодек­са. При классификации нарушений налогового законодательства необходимо различать три вида таких правонарушений:

1) налоговые правонарушения,ответственность за совершение кото­рых установлена Налоговым кодексом, которые, в свою очередь, делятся на:

а) общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налого­плательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов) и

б) специальные налоговые правонарушения (налоговые правонаруше­ния банков (кредитных организаций);

2)административные правонарушенияв сфере налогообложения(ответственность за совершение которых установлена Кодексом об админи­стративных правонарушениях);

3)уголовные преступленияв сфере налогообложения (налоговые пре­ступления, ответственность за совершение которых установлена Уголов­ным кодексом).

Основным критерием такой классификации выступает правовая приро­да правонарушения, опосредующаяся тем, каким нормативным правовым актом установлена ответственность за совершение такого правонаруше­ния — налоговым, административным либо уголовным законом. Рассмотрим эти три вида налоговых правонарушений более подробно.

2. Характеристика налоговых правонарушений. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений регламенти­руются нормами главы 15 части первой НК РФ. Виды налоговых правонару­шений и размеры налоговых санкций как ответственности за совершения налоговых правонарушений установлены главами 16 и 18 части первой НКРФ.

Элементаминалогового правонарушения являются:

1)объектналогового правонарушения — публичный правопорядок в сфере налогообложения (урегулированные и защищенные действующим правом общественные ценности и блага, которым наносится вред соответ­ствующим противоправным действием или бездействием);

2)объективная сторонаналогового правонарушения — противоправ­ное действие либо бездействие субъекта правонарушения, за которое нормами Налогового кодекса установлена ответственность, его юридически нежела­тельные результаты для публичного правопорядка в сфере налогообложения и юридически значимая причинная связь между ними. При этом такое дейст­вие либо бездействие именуется также событием налогового правонару­шения;

3)субъективная сторонаналогового правонарушения — юридическая вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности;

4)субъектналогового правонарушения — деликтоспособное лицо, со­вершившее правонарушение, — налогоплательщик, налоговый агент, лица, содействующие осуществлению налогового контроля (эксперт, переводчик, специалист), и т.д. В дальнейшем данное лицо, совершившее правонаруше­ние, и становится субъектом ответственности.

Субъектом налогового правонарушения может выступать:

а) физическое лицо(вменяемое и достигшее 16-летнего возраста лицо)
или б) организация,

Виды налоговых правонарушений, ответственность за соверше­ние которых предусмотрена в Налоговом кодексе. Налоговые правона­рушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом, подразделяются на:

1) общие налоговые правонарушения(налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специа­листов).

Налоговые правонарушения рассматриваемой группы, как правило, на­правлены на нарушение указанными субъектами основных обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, и уклонение от выпол­нения возложенных на них законодательством функций.

В Налоговом кодексе предусмотрено 14 видов подлежащих наказа-нию общих налоговых правонарушений этих субъектов: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в на­логовом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога; невыполнение налоговым аген­том обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов; незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, тамо­женного органа, органа государственного внебюджетного фонда на терри­торию или в помещение; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; непредставле­ние налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налого­вого контроля; неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний; отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении на­логовой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода; неправомерное несообщение сведений налогово­му органу;

2) специальные налоговые правонарушения(налоговые правонару­шения банков (кредитных организаций).

В Налоговом кодексе предусмотрено 5 видов подлежащих наказанию противоправных деяний банков, так или иначе ведущих к нарушению нор­мального функционирования налоговой системы: нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поруче­ния о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения нало­гового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени; непредставление налоговым орга­нам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщи­ков — клиентов банка.