Налог на прибыль организаций. 1. Организация за 2009 г

1. Организация за 2009 г. реализовала товаров на 2800 тыс. руб. (без НДС). Расходы на производство товаров составили 1 900 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании — 31 000 руб., представительские расходы — 45 000 руб. Фонд оплаты труда составил 625 000 руб. Кроме того, было организовано два транспортных средства:

■ автомобиль - 30 июня 2009 г. по цене 180 000 руб., первоначальная стоимость — 270 000 руб., сумма амортизационных отчислений — 54 000 руб., срок эксплуатации — два года, срок полезного использования — 10 лет;

■ трактор — 25 ноября 2009 г. по цене 170 000 руб., первоначальная стоимость — 380 000 руб., сумма амортизационных отчислений — 237 500 руб., срок эксплуатации — пять лет, срок полезного использования — восемь лет.

За предшествующий период организация имела сумму не перенесённого убытка в размере 250 000 руб.

Исчислите налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Решение

1. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положени­ями главы 25 НК РФ (ст. 247).

1.1. Определим доход организации за налоговый период. К доходам относятся доходы от реализации това­ров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ), в целях налогообложения доходом от реали­зации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее при­обретенных (ст. 249 НК РФ). Следовательно, доход от реализации равен 2 800 000 руб.

1.2. Определим расходы на производство продукции в целях Налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учи­тываются при расчете себестоимости в пределах норм, утвержденных Правительством РФ или предусмотрен­ных налоговым законодательством (ст. 264 НК РФ), в том числе представительские расходы и расходы на при­обретение призов во время рекламной кампании. По ус­ловию задачи фактические расходы на рекламу соста­вили 31 000 руб., а в соответствии с положением п. 4 ст. 264 НК РФ они не должны превышать 1% выручки от реализации. Выручка равна 2 800 000 руб., нормиру­емая величина расходов на рекламу составит 28 000 руб. (2 800 000 руб. х 1% : 100%), сверхнормативные расхо­ды, не учитываемые в целях налогообложения, составят 3 000 руб. (31 000 - 28 000).

Рассчитаем превышение представительских расходов над нормативом, установленным п. 2 ст. 264 НК РФ. Согласно этому пункту, представительские расходы в те­чение ответного (налогового) периода включаются в сос­тав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период. Сумма представительских расходов, относимая в состав прочих расходов, составит: 625 тыс. руб. х 4% = 25 тыс. руб. В целях налогообложения расходы на производство продукции должны быть уменьшены на сумму сверхнормативных расходов и составят: 1 900 000 - 3 000 - 20 000 = 1 877 000 (руб.).

1.3. Прибыль будет равна:

2 800 000 - 1 877 000 = 923 000 (руб.).

2. Финансовый результат от реализации транспортных средств определяется в соответствии со ст. 268, 323 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

Результат от реализации автомобиля:

180 000 - (270 000 - 54 000) = -36 000 (руб.).

В случае получения убытка этот результат отражается в аналитическом учете как прочие расходы и учитывается в целях налогообложения в следующем порядке включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между количеством месяцев полезного использования имущества и количеством месяцев его фактической эксплуатации до момента реализации. По условию задачи срок полезного использования автомобиля — 10 лет, а эксплуатации — 2 года, следовательно, период, в течение которого списывается отрицательный результат от операции равен 8 годам (10 - 2). Ежемесячно, начиная с июли, прочие расходы будут увеличиваться на 375 руб. (36 000 руб. : 8 : 12), а за данный налоговый период увеличатся на 2250 руб. (375 руб. х 6 мес.).

Результат от реализации трактора:

170 000 - (380 000 - 237 500) = 27 500 (руб.).

Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором имущество было реализовано.

3. Рассчитаем налоговую базу по прибыли с учетом результатов от реализации транспортных средств. Она будет равна:

• 923 000 - 2250 + 27 500 = 948 250 (руб.).

4. Рассмотрим, как убыток прошлого периода повлияет на налоговую базу (ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на текущий период в следующем порядке:

■ перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен;

■ с 1 января 2007 г. налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах вправе умень­шить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка. Налогооблагае­мая база будет равна:

948 250 - 250 000 = 698 250 (руб.).

5. Исчислим налог на прибыль (ст. 284, 286 НК РФ). Налоговая ставка установлена в размере 20%. Налог на- прибыль равен:

698 250 руб. х 20% : 100% = 139 650 руб.

Ответ: 139 650 руб.

 

2. Организация занимается производством инструмен­тов. За налоговый период было отгружено продукции на 17 500 000 руб., себестоимость продукции составила 15 000 000 руб., в том числе сверхнормативные расходы на горюче-смазочные материалы за зимний период — 20 000 руб.

Плата за отгруженную продукцию поступила в разме­ре 16 200 000 руб. Кроме того, в июне реализован авто­мобиль за 113 500 руб. (первоначальная стоимость — 280 000 руб., остаточная стоимость — 100 000 руб.).

Организация в целях налогообложения для опреде­ления доходов и расходов применяет метод начислений.

При проведении выездной налоговой проверки уста­новлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам:

■ 100 ед. — по цене 700 руб.;

■ 200 ед. — по цене 500 руб.;

■ 50 ед. — по цене 550 руб.

Рыночная цена — 720 руб. за единицу товара.

Определите финансовый результат от деятельности организации за налоговый период по данным бухгал­терского учета и в целях налогообложения. Исчислите налог на прибыль.

Решение

Определим финансовый результат по данным бух­галтерского учета.

1. Рассчитаем прибыль от реализации продукции: 17 500 000 - 15 000 000 = 2 500 000 (руб.).

Выручка от реализации товаров в соответствии с учетной политикой организации определяется по отгрузке, следовательно, плата за реализованную продукцию в размере 6 200 000 руб. в расчетах не участвует.

2. Определим финансовый результат от реализации автомобиля.

При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

Результат от реализации: 13 500 руб. (113 500 - 100 000), т.е. прибыль.

3. По данным бухгалтерского учета финансовый результат составит 2 513 500 руб. (2 500 000 + 13 500) Налог на прибыль по данным бухгалтерского учета не исчисляется, так как организация обязана вести налоговый учет.

Ответ: по данным бухгалтерского учета финансовый результат составит 2 513 500 руб.

Определим финансовый результат для целей налогообложения.

1. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных рас ходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247).

1.1. Рассчитаем доход организации за отчетный период к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ) В целях налогообложения доходом организации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249) НК РФ). Следовательно, доход от реализации равен 17 500 000 руб. Выручка от реализации товара в соответ­ствии с налоговой политикой организации определяется по методу начислений, значит, плата за реализованную продукцию в размере 16 200 000 руб. в расчетах не участвует.

1.2. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень расходов, связанных с производ­ством и реализацией продукции, которые учитываются при расчете себестоимости в пределах норм, утвержден­ных Правительством РФ. К таким расходам относятся и расходы по приобретению горюче-смазочных материа­лов. Следовательно, себестоимость продукции в целях налогообложения составит:

15 000 000 - 20 000 = 14 980 000 (руб.).

1.3. Прибыль от реализации будет равна:

17 500 000 - 14 980 000 = 2 520 000 (руб.).

2. Реализация транспортных средств относится к вне­реализационным доходам, поскольку основным видом де­ятельности организации является производство инстру­ментов. Результат от реализации автомобиля для налогообложения такой же, как и по бухгалтерскому уче­ту, и равен 13 500 руб.

Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором иму­щество было реализовано.

3. Рассчитаем сумму налогооблагаемой прибыли с уче­том результата от реализации автомобиля. Она будет равна:

2 520 000 + 13 500 = 2 533 500 (руб.).

Налогооблагаемая прибыль будет больше прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, на 20 000 руб. (2 533 500 - 2 513 500).

Налоговая ставка установлена в размере 20%. Налог на прибыль равен:

2 533 500 руб. х 20% : 100% = 506 700 руб.

4. В соответствии со ст. 40 НК РФ для целей налого­обложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Но в четырех случаях при проведении налоговой проверки налоговые органы име­ют право проверить правильность применения цен, в том числе и при реализации идентичных товаров. И если существует отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения, то они имеют право принять решение о доначислении налога. Для этого необходимо:

■ рассчитать средневзвешенную цену товаров по всем партиям:

(700 руб. х 100 ед. + 500 руб. х 200 ед. + 550 руб. х 50 ед.) : (100 ед. + 200 ед. + 50 ед.) = 564 руб.;

■ найти размер отклонений:

564 руб. х 20% : 100% = 113 руб.;

■ сравнить цены по каждой партии со средневзвешенной ценой, определить размер отклонений и сделать вывод, цена какой партии проверяется:

— 1-я партия: 700 руб. - 564 руб. = 136 руб., так кап 136 руб. >113 руб., цену этой партии необходимо проверить,

— 2-я партия: 500 руб. - 564 руб. = -64 руб., так как 64 < 113, т.е. отклонение цены по этой партии меньше 20%, цена реализации не проверяется,

— 3-я партия: 550 руб. - 564 руб. = -14 руб., так как 14 < 113, т.е. отклонение цены по этой партии меньше 20%, цена реализации не проверяется.

Цену 1-й партии необходимо сравнить с рыночной ценой, которая по условию задачи составляет 720 руб., за единицу.

720 - 700 = 20 (руб.)

Таким образом, цену реализации за единицу товара в целях налогообложения необходимо увеличить на 20 руб., а выручка должна быть увеличена на 2000 руб. (20 руб. х 100 ед.).

По данным налоговой проверки налоговые органы доначислять налог на прибыль за налоговый период в размере 400 руб. (2000 руб. х 20% : 100%).

Ответ: финансовый результат в целях налогообложе­ния составит 2 533 500 руб., налог на прибыль по расче­там организации — 506 700 руб., налоговые органы имеют право доначислить налог на прибыль в размере 400 руб.