Порядок определения и признания расходов

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, приведенные в статье 346.5 «Порядок определения и признания доходов и расходов» главы 26.1 НК.

К расходам, уменьшающим доходы налогоплательщика относятся:

1) расходы на приобретение ОС;

2) расходы на приобретение НМА;

3) расходы на ремонт ОС;

4) арендные платежи за арендуемое имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности;

7) расходы на обеспечение мер по технике безопасности;

8) расходы на обязательное и добровольное страхование;

9) суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам, расходы на приобретение которых, учитываются при налогообложении;

10) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

11) расходы на обеспечение пожарной безопасности и расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

12) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;

13) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм;

14) расходы на командировки;

15) плату нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах тарифов;

16) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

17) расходы на опубликование БФО, а также на опубликование другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование;

18) расходы на канцелярские товары;

19) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

20) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных;

21) расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

22) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

23) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

24) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм;

25) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

26) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

27) расходы на информационно-консультативные услуги;

28) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика

29) судебные расходы и арбитражные сборы;

30) расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

31) расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях ФЛ заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее 3 лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;

32) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки;

33) расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;

34) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;

35) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

36) расходы на сертификацию продукции;

37) периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;

38) расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;

39) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

40) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;

41) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;

42) расходы, связанные с участием в торгах, проводимых при реализации заказов на поставку продукции;

43) расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций;

44) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

45) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.

Однако не все расходы, указанные в данной статье, могут учитываться налогоплательщиком при исчислении ЕСХН. В данном случае применяется порядок признания расходов, аналогичных порядку, установленному пунктом 1 статьи 252 «Расходы. Группировка расходов» главы 25 НК для организаций – плательщиков налога на прибыль. То есть расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.5 НК расходы на приобретение ОС и НМА принимаются в следующем порядке:

1) в отношение ОС и НМА, приобретенных налогоплательщиком после перехода на уплату ЕСХН, - с момента ввода этих ОС в эксплуатацию или принятию НМА к БУ;

2) в отношении ОС и НМА, приобретенных налогоплательщиком до перехода на уплату ЕСХН, стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке:

а) в отношении ОС и НМА со СПИ до 3 лет включительно - в течение первого календарного года применения ЕСХН;

б) в отношении ОС и НМА со СПИ от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения ЕСХН – 50% стоимости, второго календарного года – 30% стоимости и в течение третьего календарного года – 20% стоимости;

в) в отношении ОС и НМА со СПИ свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения ЕСХН равными долями от стоимости ОС и НМА.

Стоимость ОС и НМА принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату ЕСХН.

В течение налогового периода расходы на приобретение ОС и НМА принимаются равными долями в последний день отчетного (налогового) периода.

В случае реализации ОС и НМА, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН, до истечения 3 лет с момента их приобретения (в отношении ОС и НМА со СПИ свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС и НМА с момента их приобретения до даты их реализации с учетом положений главы 25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее 7 лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.