Установим объекты аудирования, на основании данных 5 раздела пассива бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» и определим последовательности получения аудиторских доказательств (таблица 12).
Таблица 12 – Объекты аудиторования
Объекты аудирования
| Последовательность накопления аудиторских доказательств
|
1. Заемные средства
| 1) проверка реальности и документированности займов;
2) проверка обоснованности получения займов (источники получения заемных средств);
3) проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по займам, наличие просроченных задолженностей);
4) оценка остатков по непогашенным займам и уплаты процентов по ним (учет процентов по займам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);
5) проверка ведения синтетического и аналитического учета операций по займам (применение счетов учета займов, отражение операций получения и погашения заемных средств).
|
2. Кредиторская задолженность
| 1) проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по текущим обязательствам предприятия;
2) проверка синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и перенесения информации в главную книгу и финансовую отчетность, правильное использование соответствующих счетов нового Плана счетов;
3) оценка состояния внутреннего контроля расчетов по обязательствам;
4) проверка надлежащей классификации текущих обязательств и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;
5) оценка системы управления эффективностью использования заемных средств на предприятии.
|
Определим аудиторские процедуры необходимые для подтверждения предпосылок формирования бухгалтерской финансовой отчетности, на основании данных 5 раздела пассива бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».
Таблица 13 – Аудиторские процедуры
Объекты аудирования
| Предпосылки формирования бухгалтерской финансовой отчетности
| Аудиторские процедуры
|
1. Заемные средства
| полнота; точность и оценка; классификация и понятность; возникновение права и обязательства
| В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.
|
2. Кредиторская задолженность
| полнота; точность и оценка; классификация и понятность; возникновение права и обязательства
| определение преимущественного порядка расчетов с кредиторами и основных кредиторов; 2) получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм, т.е. проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов; проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам учета расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, — в активе; имеющим кредитовое сальдо, — в пассиве; проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности; оценка правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»); оценка правильности отражения в учете заемных средств, наличия соответствующих договоров, правильности отнесения на соответствующие источники расходов по уплате процентов по заемным средствам, в том числе по кредитам банков; проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством; проверка правильности отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда; наличия и правильности оформления необходимых первичных документов; проверка правильности отражения в учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению; проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты; оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности.
|
Определим законодательные акты для проведения аудита объектов 5 раздела пассива бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».
Таблица 14 – Законодательные акты для проведения аудита
Объекты аудирования
| Законодательные акты для проведения аудита
|
1. Заемные средства
| Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2014) «Об аудиторской деятельности», ПСАД №1, ФСАД 4/2010, ФСАД 1/2010, ФСАД 7/2011
|
2. Кредиторская задолженность
| Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2014) «Об аудиторской деятельности», ПСАД №1, ФСАД 4/2010, ФСАД 1/2010, ФСАД 7/2011
|
Определим внутренние источники информации для проведения аудита объектов 5 раздела пассива бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».
Таблица 15 – Внутренние источники информации для проведения аудита
Объекты аудирования
| Внутренние источники информации для проведения аудита
|
1. Заемные средства
| - договора по операциям поступления и выбытия финансовых вложений;
- первичные документы, описывающие операции с финансовыми вложениями;
- бухгалтерские записи об этих операциях;
- письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.
|
2. Кредиторская задолженность
| - договора по операциям поступления и выбытия финансовых вложений;
- первичные документы, описывающие операции с финансовыми вложениями;
- бухгалтерские записи об этих операциях;
- письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.
|
Исходные данные аудируемой организации:
- восстановительная стоимость основных средств – 380 000 рублей;
- способ начисления амортизации – уменьшаемого остатка;
- срок полезного использования – 3 года;
- срок фактического использования на момент продажи – 2 года 3 месяца;
- коэффициент ускорения – 1,5;
- договорная стоимость проданного основного средства – 118 000 рублей;
- источник добавочного капитала, сформированный в результате переоценки проданного основного средства – 12 900;
- по результатам совершенных операций аудируемой организацией в конце месяца отражен финансовый результат бухгалтерской записью:
Дт91.9 Кт 99 95 000
- источник добавочного капитала списан на увеличение нераспределенной прибыли:
Дт83 Кт 84 12 900
Задание:
1. Определить сумму амортизации.
2. Подтвердить бухгалтерскими записями возникшие хозяйственные операции по продаже основного средства.
3. При неправильности отражения финансового результата и списания источника добавочного капитала охарактеризовать возможные последствия.
4. Определить источники информации для проверки.
5. Определить, какие аудиторские процедуры необходимо использовать для достаточности аудиторских доказательств.
6. Сделать ссылки на нормативно-правовую базу.
1. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится, исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и с учетом нормы амортизации, которая умножается на коэффициент ускорения.
Расчет производится по формуле:
A = Сост х На х Ку/100 (3)
Норма амортизации: 1 / 3 * 100% = 33,3%
Первый год – годовая сумма амортизации будет: 380000 * 0,333 * 1,5 = 189810 рублей.
Второй год – годовая сумма составит: 189810 * 0,333 * 1,5 = 94810 рублей (остаточная стоимость на начало года — 189810 рублей).
Третий год – ежемесячная норма будет 33,3 / 12 = 2,77%; следовательно, амортизация за три месяца составит 94810 * 0,277 * 1,5 = 39394 рублей.
Таким образом, сумма амортизации за 2 года 3месяца составит: 380000 - 39394 = 340606 руб.
2. Подтвердим бухгалтерскими записями возникшие хозяйственные операции по продаже основного средства.
Сперва рассчитаем прирост стоимости основных средств в результате дооценки пропорциональным методом:
Балансовая стоимость до дооценки ОС составляла:
БС = 39394 руб.
Коэффициент дооценки (Кд) = (39394 + 12900) / 39394 = 1,33.
После дооценки:
ПС = 380000 * 1,33 = 505300 руб.
НЛ = 340606 * 1,33 = 453006 руб.
БС = 505400 – 453006 = 52394 руб.