Тема 4.2. Налог на рекламу

Раздел IV. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

 

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соот­ветствии с Налоговым кодексом РФ нормативно-правовыми актами представи­тельных орга­нов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории со­ответствующего му­ниципального образования.

 

В соответствии с Налоговым кодексом РФ к местным налогам и сборам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- налог на рекламу;

- местные лицензионные сборы.

 

Тема 4.1. Земельный налог

 

Общие положения

 

Земельный налог – форма платы за пользование землей.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собст­венников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете за год.

Земельный налог относится к местным налогам, основные элементы которых и об­щие принципы взимания устанавливаются налоговым законодательством РФ, а от­дельные эле­менты налогообложения, конкретные особенности исчисления и уплаты – нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправле­ния.

Кроме того, земельный налог является целевым налогом, так как поступления от него ис­пользуются строго на цели, связанные с содержанием и улучшением земель различ­ного на­значения.

 

Это наиболее значимый по величине местный налог. Его доля в общих доходах ме­стных бюджетов достигает 3%. Особенно важна его роль в сельских бюджетах.

Главными нормативными документами, регламентирующими порядок исчисления и взи­мания земельного налога, являются:

- Закон РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. № 1738-1 (с соответствующими измене­ниями и дополнениями);

- Инструкция МНС РФ «По применению Закона «О плате за землю» от 21 февраля 2000 г. № 56.

 

Существуют несколько форм платы за землю – земельный налог, арендная плата, норма­тивная цена земли.

Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и зем­лепользователи (кроме арендаторов).

Арендная плата взимается за земли, переданные в аренду.

Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законода­тельством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита, устанав­ливается норма­тивная цена земли.

Цель введения платы за землю – стимулирование рационального использования, ох­раны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-эко­номических ус­ловий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение разви­тия инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов.

 

Налогоплательщики

 

Налогоплательщиками земельного налога являются:

1. все юридические лица, российские и иностранные, а также действующие в РФ че­рез по­стоянные представительства;
2. все граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а также индиви­дуаль­ные предприниматели, которым земля предоставлена в собствен­ность, владение, пользование на территории РФ.

На основании статьи 15 Закона «О плате за землю» основанием для установления земель­ного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владе­ния и пользова­ния конкретным земельным участком.

 

Объекты налогообложения

 

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земель­ные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные юридическим ли­цам и гражданам в собственность, владение и пользование.

 

Все земли для целей налогообложения подразделяются на две категории:

1. земли сельскохозяйственного назначения – пашни, многолетние насаждения, сено­косы, пастбища и иные земли;
2. земли несельскохозяйственного назначения – все остальные земли:

- земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков;

- земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, обще­ствен­ным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хо­зяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами;

- земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные произ­водст­венной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, информатики и космиче­ского обеспечения;

- земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреацион­ных целях;

- земли лесного фонда;

- прочие земли.

Налоговая база

 

Налоговой базой по земельному налогу является площадь земли. При этом за еди­ницу пло­щади земли, как правило, принимается гектар земли, а в некоторых случаях – квадратный метр земли (например, для земель городов).

Налоговый период

 

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. Согласно ст.16 За­кона «О плате за землю» юридические лица ежегодно не позднее 1 июля пред­ставляют в на­логовые органы расчет причитающегося с них налога по каждому зе­мельному участку, а граждане ежегодно не позднее 1 августа получают из налоговых органов платежные извеще­ния об уплате земельного налога. Для организаций и пред­принимателей отчетные периоды по земельному налогу 1, 2 и 3 кварталы календар­ного года (п.2 ст.393 НК РФ).

Форма и порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу утвер­ждена ин­струкцией № 56.

 

Налоговая ставка

 

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли с одного гектара пашни в руб­лях в расчете на год устанавливаются по субъектам РФ законодательст­вом РФ.

Органами законодательной власти субъектов РФ, исходя из средних размеров налога с од­ного гектара пашни и кадастровой оценки угодий, устанавливаются по субъектам РФ, исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий, устанав­ливаются и утверждаются ставки земельного налога по группам почв пашни, а также много­летних насаждений, сенокосов и пастбищ.

При исчислении сумм земельного налога для налогоплательщиков вводятся коррек­тивы на местоположение их земельных участков.

Органам местного самоуправления предоставляется право с учетом благоприятных усло­вий размещения земельных участков повышать ставки земельного налога, но не более чем в два раза.

Ставки налога на несельскохозяйственные земли устанавливаются:

1. для земель городов и других населенных пунктов в зависимости от численности на­селе­ния законодательством РФ по экономическим районам РФ в рублях за метр квадратный с учетом повышающих коэффициентов в расчете на год;
2. на земли промышленности, транспорта и т.д.;
3. на земли водного фонда, как покрытые водой, так и не покрытые водой, вне насе­лен­ных пунктов;
4. на земли лесного фонда;
5. для иных земель.

 

На земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раз­дельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисля­ется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

На земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в об­щей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Согласно ст.17 Закона «О плате за землю» земельный налог уплачивается равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября каждого года. В случае неуплаты налога в установлен­ный срок начисляется пеня в размере, установленном НК РФ.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефи­нансирования Центрального Банка РФ.

 

Статьей 12 Закона «О плате за землю» установлено два типа налоговых льгот по зе­мель­ному налогу:

1. Освобождение от уплаты земельного налога отдельных категорий налогоплатель­щи­ков;
2. Освобождение от обложения земельным налогом отдельных категорий земель.

 

Пример.

Гражданин Н уплатил за текущий год земельный налог в сумме 100 руб.

20 ноября он признан инвалидом 2 группы.

Каковы последствия признания инвалидности в части обложения данного граж­данина земельным налогом?

 

Земельный налог уплачивается ежегодно равными долями в два этапа – не позднее 15 сентября и 15 ноября. Физические лица уплачивают налог на основа­нии платежных извещений, которые вручаются им налоговыми органами не позднее 1 августа. При этом, при возникновении у плательщиков права на льготу по земельному налогу, они освобождаются от уплаты этого налога, начиная с того месяца, в котором возникло это право, даже если бы право возникло и по истечении последнего срока уплаты.

 

Гражданин Н признан инвалидом 2 группы 20 ноября. Потому льготой по налогу на землю в этом году он имеет право пользоваться с 1 ноября. Поскольку к 15 ноября он полностью рассчитался с бюджетом, годовая сумма налога должна быть пересчитана и возвращена плательщику из расчета за два месяца. Бюджет должен вернуть 16.67 руб. (100 руб. / 12 мес. * 2).

 

 

Тема 4.2. Налог на рекламу

 

Налог на рекламу – форма налогообложения рекламных расходов. Налогом на рек­ламу об­лагаются произведенные рекламодателем расходы рекламного характера.

 

Налогоплательщики

 

Согласно подпункту з) пункта 1 статьи 21 Закона об основах налоговой системы нало­гопла­тельщиками налога на рекламу являются юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию самостоятельно или через рекламные компании и агентства.