Льготы по налогу на имущество организаций

Освобождено от налогообложения имущество следующий организаций:

- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- организаций - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

- религиозных организаций - в отношении имущества, исполь-зуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.

Льготируется имущество общероссийских общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %. Льгота распространяется на имущество, которое эти организации используют для осуществления своей уставной деятельности.

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов таких организаций инвалидов, тоже освобождаются от уплаты налога на имущество, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %. Исключение в данном случае составляет имущество, которое используется для производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, для оказания брокерских и других посреднических услуг, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Существует два вида льгот по налогу на имущество организаций: федеральные, установленные статьей 381 НК РФ, и региональные, которые определяют в местных законах региональные власти
(рис. 13).

Федеральные налоговые льготы, в свою очередь, тоже можно разделить на два вида: первые предусматривают полное освобождение от уплаты налога, а вторые - только по отдельным видам имущества.

Рис. 13. Виды льгот по налогу на имущество организаций

В настоящее время на федеральном уровне льготы по налогу на имущество организаций имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются.

У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его функционального назначения или фактического использования.

Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации:

1) специализированные протезно-ортопедические предприятия;

2) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

3) государственные научные центры.

Освобождение от уплаты налога по отдельным видам имущества предусматривает льготы, действующие неопределенное время. Это касается имущества следующих организаций:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов, а также организации и учреждения, созданные ими;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

6) организации в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

7) стоимость ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

8) железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

9) космические объекты (спутники связи и др.).

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. При этом федеральные льготы применяются независимо от того, упоминаются они в региональных законах или нет. Действие региональных
льгот ограничивается пределами территории соответствующего субъекта РФ.

Федеральным законодательством введены ограничения по сроку действия некоторых льгот. Между тем региональные власти могут на подведомственных территориях устанавливать действие тех же льгот без подобного ограничения. Например, субъекты РФ вправе предусмотреть налоговые льготы:

- для религиозных организаций - в отношении любого принадле-жащего им имущества, в том числе используемого в хозяйственной деятельности;

- для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов - в отношении имущества, не указанного в статье 381 НК РФ;

- для фармацевтических организаций по производству медицин-ских препаратов - в отношении имущества для производства не только ветеринарных препаратов;

- в отношении памятников истории и культуры регионального и (или) местного значения;

- в отношении любых объектов с ядерными установками;

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей.