Мегаобучалка Главная | О нас | Обратная связь


Предпринимательская деятельность НКО (на примене организаций инвалидов) и возможности снижения налогового бремени



2015-12-04 1814 Обсуждений (0)
Предпринимательская деятельность НКО (на примене организаций инвалидов) и возможности снижения налогового бремени 0.00 из 5.00 0 оценок




 

I.Оптимизация налогообожения НКО (на примере ОООИ).

 

Законодательная база предпринимательской деятельности в рамках общественных организаций инвалидов оговорена в ГК РФ, Законе РФ "О некоммерческих организациях", Законе РФ "Об общественных объединениях", Законе РФ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" и других законодательных актах.

Для начала необходимо определиться с основными понятиями.

Чтобы иметь право на осуществление предпринимательской деятельности, общественная организация, представляющая права и интересы инвалидов, должна быть зарегистрирована в установленном законом порядке как юридическое лицо.

Понятие юридического лица приведено в пункте 1 статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации: "Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету."

В соответствии со статьей 24 закона "О некоммерческих организациях", некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Статья 26 этого же закона также устанавливает, что полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации.

Общественной организацией согласно ст.8 Закона №82-ФЗ "Об общественных объединениях" является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.

Таким образом, на возможность ведения предпринимательской деятельности именно некоммерческими организациями законодательством наложены серьезные ограничения.

Во-первых, такая деятельность не должна противоречить целям, ради которых создана организация, во-вторых, перечень допустимых для некоммерческой организации видов деятельности ограничен, в то время как коммерческие организации имеют право заниматься любой деятельностью, за исключением запрещенной законом.

В связи с принятием с 1 января 2002 года главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации произошло существенное реформирование системы налогообложения прибыли организаций. Одно из характерных изменений главы 25 НК РФ является отсутствие налоговых льгот. Существенное снижение налоговых ставок повлекло за собой отмену налоговых льгот и налоговых вычетов.

Отменяются льготы, предусмотренные абзацами третьим и седьмым п.6 ст.6 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с которыми не подлежала налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоял полностью из вклада общественных организаций инвалидов, а также прибыль предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляли не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов.

Есть ли теперь льготы по налогу на прибыль у организаций инвалидов? Обратимся к гл.25 НК РФ.

Определение налогооблагаемой базы приведено в статье 247 НК РФ:

Статья 247. Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой...

Очевидно, что чем больше расходы организации, тем меньше база для исчисления налога на прибыль, и, соответственно, тем меньше сам налог. О том, что признается расходами для целей налогообложения, говорится в статьях 252 и 253:

Статья 252. Расходы. Группировка расходов

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы...

3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией...

В контексте данной статьи, нас интересуют прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Обширный перечень данных расходов приведен в пункте 1 статьи 264 НК РФ, но мы выделим из него подпункты 38 и 39:

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

38) расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих - надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак - проводников, путевок в санаторно - курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей - инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

39) расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 настоящего пункта.

Получатели средств, предназначенных на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.

Расходы, указанные в подпункте 38 настоящего пункта и настоящем подпункте, не могут быть связаны с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов;

Таким образом, законодатель, давая определение прочих расходов, связанных с производством и реализацией, устанавливает, что одним из видов подобных расходов, являются расходы, направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту и реабилитацию инвалидов, и организации-налогоплательщики (любых организационно-правовых форм) вправе при исчислении налогооблагаемой прибыли уменьшить свои доходы на сумму этих расходов - при соблюдении двух условий:

- среди постоянных работников организации-налогоплательщика инвалиды должны составлять не менее 50%,

- доля заработной платы работников-инвалидов в расходах на оплату труда должна составлять не менее 25%.

Поскольку среди целей, обеспечивающих социальную защиту инвалидов, указана защита прав и законных интересов инвалидов, представляется вполне логичным использование предприятием, использующим труд инвалидов, возможности снижения налога на прибыль, предусматривающей перечисление денежных средств в качестве пожертвования на эти цели какой-либо общественной организации инвалидов, или использование этих средств самим предприятием для проведения мероприятий и создания условий связанных с социальной защитой и реабилитацией инвалидов. Учредительные документы получающей средства общественной организации инвалидов должны непосредственно предусматривать защиту прав и законных интересов инвалидов в качестве основной цели деятельности организации.

Возникает вопрос:: не появится ли объект налогообложения у самой общественной организации инвалидов, получающей пожертвования? Ответ на него содержится в статье 251 и 264 НК РФ:

Согласно статье 251 и подпункту 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ любые расходы, направленные общественной организацией инвалидов на осуществление ее деятельности (здесь имеется ввиду уставная деятельность), организация вправе включать в состав прочих расходов и, соответственно, уменьшать на сумму этих расходов свою налогооблагаемую прибыль.

Льготы по единому социальному налогу.

Статья 239 НК РФ предусматривает налоговые льготы по уплате ЕСН для ряда организаций. Так, от уплаты этого налога освобождаются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%. Льготы действуют применительно к суммам выплат и иных вознаграждений, не превышающим 100 тыс. рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

Однако следует учесть, что эти льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым федеральным правительством по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Иными словами, если на предприятии, созданном общественной организацией инвалидов, число работающих инвалидов составляет 50% или более от всей численности работников, доля их заработной платы в общем ФОТе составляет не менее 25%, то все доходы полученные ими в течение года - например, заработная плата, премии, материальные стимулирующие выплаты и т.д. - не будут облагаться ЕСН, пока сумма таких выплат не достигнет 100 тыс. рублей на каждого конкретного работника-инвалида. В этом случае ЕСН будет начисляться только на сумму превышающую 100 тыс. рублей.

 

II.Оптимизации налогообложения с помощью обществ, принадлежащих Общероссийским организациям инвалидов.

 

Весьма привлекательным способом оптимизации налогообложения является привлечение к своей предпринимательской деятельности общественных организаций инвалидов (ООИ).

1.НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ООИ обладают льготами и по другим видам налогов, в частности НДС. Согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика", организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. рублей. Освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ осуществляется путем направления в налоговый орган уведомления. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (или о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено, а именно:

" если в течение периода, в котором используется право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей;

" если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

При этом сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном НК порядке.

Более интересен другой способ оптимизации налогообложения по НДС, а именно освобождение в соответствии со статьей 149 НК, где речь идет об исключении из общего перечня объектов налогообложения определенных операций. Пункт 3 статьи 149 НК предусматривает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов, указанных в абзаце втором подпункта 2 пункта 3 статьи 149, общественными организациями инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, и учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Таким образом, операции, производимые указанными в пункте 3 статьи 149 НК организациями (реализация товаров, услуг, работ), НДС не облагаются.

Соответствующий вывод можно сделать, и проанализировав пункт 5 статьи 168 НКРФ.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

 

2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.

Что касается налога на прибыль, то схема, благодаря которой налогооблагаемая база по этому налогу оптимизируется на законных основаниях, присутствует в главе 25 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ (глава 25 НК РФ) к "прочим расходам", связанным с производством и реализацией, относятся расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на содержание общественных организаций инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%. (Следует учесть, что при определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников включаются исключительно инвалиды, работающие по трудовым договорам.)

А в соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НКРФ).

Сами ООИ, получив на основании статьи 251 НК РФ средства "на содержание организации инвалидов", не уплачивают налог на прибыль. Логично было бы учредить ООО, уставный капитал которого состоял бы из вкладов ООИ на 51% и на остальные 49% - из вкладов другого юридического лица. Такому ООО общественная организация инвалидов может направить любые суммы "на развитие", и в силу положений НК деньги, поступившие от учредителя, который обладает более чем 50% уставного капитала, не признаются для данного предприятия доходом. Кроме того, учрежденное ООО в силу положений НК сможет направлять свои денежные средства на содержание учредившей его ООИ, тем самым уменьшая свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, денежные средства расходуются на законных основаниях, а налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается.

 

3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО.

В соответствии с НК РФ, налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, отраженные в балансе налогоплательщика. На федеральном уровне установлен предельный размер налоговой ставки - не более 2,2% от облагаемой базы.

Конкретные ставки устанавливаются законодательными органами субъектов РФ (при их отсутствии применяется максимальная налоговая ставка) и могут быть различными для разных видов деятельности.

В соответствии с НК РФ этим налогом не облагается имущество общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

Соответственно, на баланс таких организаций целесообразно "переводить" дорогостоящее оборудование и прочее имущество.

Как видим, коммерческим организациям выгодно сотрудничать с организациями инвалидов. Благодаря такому сотрудничеству облегчается и положение членов ООИ.

 

Исходя из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы:

1. Любая российская коммерческая организация, (например, ООО или ЗАО), в том числе и создаваемая общественными организациями инвалидов, получающая доходы от коммерческой деятельности и использующая труд инвалидов (с соблюдением условий подпункта 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ) может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму, пожертвованую общественной организации инвалидов если это пожертвование направлено на цели защиты прав и законных интересов инвалидов (предусмотренные учредительными документами общественной организации инвалидов), или направленную на проведение мероприятий связанных с социальной защитой или реабилитацией инвалидов, работающих на данном предприятии,

Общественная организация инвалидов - получатель пожертвованных денежных средств не обязана включать полученные суммы пожертвований в состав своей налогооблагаемой прибыли (при ведении раздельного учета доходов от пожертвований и их расходования, и иных видов доходов и расходов, и при условии использования полученной в виде пожертвования денежной суммы строго по целевому назначению).

2. Допустимо ведение коммерческой деятельности непосредственно самими общественными организациями инвалидов, если это служит достижению их уставных целей. Доходы от этой деятельности для целей налогообложения могут быть уменьшены на сумму любых расходов, если они направлены на осуществление организацией инвалидов уставной деятельности.

3. Таким образом, можно сказать, что фактически льготы по налогу на прибыль для предприятий, использующих труд инвалидов, и общественных организаций инвалидов продолжили свое действие и после вступления в силу второй части НК РФ, хотя и в достаточно измененном виде - льготируются уже не доходы, а расходы.

Следуя всему вышеизложенному, можно сделать вывод о том, что общественные организации инвалидов, создаваемые ими хозяйствующие субъекты, а также организации испоользующие труд инвалидов имеют ряд льгот в уплате основных налогов при соблюдении следующих условий:

1. Общественные организации инвалидов и их структурные подразделения, должны иметь в качестве членов не менее 80% инвалидов и их законных представителей от общей численности членов данных организаций.

2. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и (или) в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%.

Соблюдение данных условий позваляет общественным организациям инвалидов заниматься предпринимательской деятельностью и получать пожертвования или иные виды помощи от других организаций без уплаты налога на прибыль, направляя данные средства на достижение своих уставных целей, если они связаны с защитой прав и интересов инвалидов и их социальной реабилитацией.

Предприятия, использующие труд инвалидов, также получают возможность повышать свою конкурентоспособность сакращая размер затрат путем выведения из их состава расходов связанных с ЕСН, проведением реабилитационных мероприятий, налогом на имущество, НДС и одновременным выполнением функций по социальной адаптации и реабилитации инвалидов в нормальную жизнь общества.



2015-12-04 1814 Обсуждений (0)
Предпринимательская деятельность НКО (на примене организаций инвалидов) и возможности снижения налогового бремени 0.00 из 5.00 0 оценок









Обсуждение в статье: Предпринимательская деятельность НКО (на примене организаций инвалидов) и возможности снижения налогового бремени

Обсуждений еще не было, будьте первым... ↓↓↓

Отправить сообщение

Популярное:
Личность ребенка как объект и субъект в образовательной технологии: В настоящее время в России идет становление новой системы образования, ориентированного на вхождение...
Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе...
Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной...



©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (1814)

Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку...

Система поиска информации

Мобильная версия сайта

Удобная навигация

Нет шокирующей рекламы



(0.01 сек.)