Принятие к учету и выкупная стоимость

После 1

На практике существует несколько видов лизинговых отношений, которые определяются в зависимости от типа лизингового имущества, форм финансирования, собственника имущества, состава участников, объемов обязанностей сторон, степени окупаемости лизингового имущества и уплаты лизинговых платежей.

После 2

Законодательно помимо финансового и оперативного лизинга выделялся еще и возвратный лизинг. Однако, классически лизинг делят на финансовый и оперативный, а возвратный рассматривают как разновидность финансового лизинга, поэтому он определен в группу «Состав участников лизинговых отношений».

После 4

Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Хотелось бы отметить, что финансовый лизинг наиболее распространенный вид лизинга. По сути это долгосрочный кредит в виде функционирующего капитала.

После 6

Таким образом, при оперативном лизинге возможности выбора имущества лизингополучателем ограничиваются наличием имущества на складе лизингодателя.

По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга.

После 9

Преимуществом данного вида отношений для предпринимателей, выбравших определенное оборудование у определенного поставщика для того, чтобы взять его в лизинг, является сокращение дополнительной траты времени на поиск лизинговой компании, которая приобретет это оборудование для него, и в целом, упрощение самой сделки во многих деталях, объясняющееся, в частности, отсутствием посредников.

После 10

В основе большинства лизинговых сделок лежит процесс косвенного лизинга, который во многом похож на продажу продукции в рассрочку. Посредник, он же лизингодатель, сначала финансирует имущество производителя и передает его лизингополучателю, а затем получает от него лизинговые платежи. В косвенном лизинге участвуют, как минимум, три лица: производитель (продавец), лизингодатель и лизингополучатель, но он может включать и большее число участников.

После 11

Лизингополучатель (производитель) продает лизингодателю свое оборудование или предприятие в целом и одновременно берет его в лизинг, получая при этом право владения и пользования им (рисунок 1.5) [7]. Деньги, полученные за проданное имущество, лизингополучатель может использовать для любых производственных и инвестиционных целей, а по договору лизинга он будет вносить лизинговые платежи в обычном порядке. Возвратный лизинг представляет определенный интерес для предприятий, которые, как правило, не имеют достаточных оборотных средств, поскольку лизингодатель в данном случае как бы кредитует производителя (лизингополучателя) под залог имущества.

После 12

При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие в письменной форме лизингодателя по основному договору лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.

После 13

Основной лизингодатель (лизинговая компания) при этом оплачивает лишь часть стоимости имущества, а для оплаты остальной суммы, необходимой для его приобретения, привлекаются другие организации.

Собственником лизингового имущества становится основной лизингодатель (лизинговая компания) со всеми вытекающими из этого последствиями, который распределяет лизинговую прибыль между другими участниками сделки, финансирующими ее.

После 14

При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

После 15

Кроме того, условиями договора может быть предусмотрена профессиональная подготовка персонала лизингополучателя по обслуживанию объекта лизинга, а в некоторых случаях и реклама продукции лизингополучателя, выпускаемой на данном оборудовании.

Основное преимущество полного лизинга в сравнении с другими его видами и обычными формами хозяйственных отношений состоит именно в предоставлении широкого спектра сопутствующих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем при возможном участии и самого производителя имущества.

В отличии от обычной купли-продажи, сервисное обслуживание оборудования при полном лизинге предусматривается в течение всего срока действия договора лизинга.

После 16

Например, лизингополучатель берет на себя ответственность за соблюдение установленных норм эксплуатации имущества и его текущее обслуживание, а лизингодатель (лизинговая компания) оплачивает расходы по поддержанию лизингового имущества в исправном состоянии.

После 21

При генеральном лизинге заключается общее соглашение лизингополучателя с лизингодателем по предоставлению лизинговой линии, по которой лизингополучатель может при необходимости брать дополнительное имущество без заключения каждый раз нового договора. Это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом и при жесткой контрактной операции с партнерами.

 

В деловом обороте можно встретиться с таким понятием, как фиктивный лизинг. Фиктивной или притворной называют сделку, которая совершена с целью прикрытия другой сделки. В примере с лизингом это может быть прикрытие договора купли-продажи с рассрочкой платежа с целью использования налоговых льгот, предусмотренных законодательством при лизинговых сделках как лизингодателем (продавцом), так и лизингополучателем (покупателем).

 

Следует учесть, что при раскрытии фиктивности лизингового договора, сделка будет считаться ничтожной.

 

Из рассмотренного разнообразия признаков лизинга становится очевидным, насколько многогранными и сложными являются лизинговые отношения, что и предопределяет возможности применения лизинга с учетом особенностей и потребностей конкретного предприятия и способствует оптимизации финансовых потоков и повышению эффективности производственного процесса.

 

Пример 1

Воспользуемся исходными данными и приведем проводки по перечисленному авансу.

В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя следует отразить:

на дату перечисления аванса:

Дебет 76, субсчет «Аванс по лизинговым платежам» Кредит 51

— 350 000 руб. — уплачен аванс по договору лизинга;

Дебет 19 Кредит 76 «НДС по уплаченному авансу по лизингу»

— 53389,83 руб. — выделен НДС по уплаченному авансу;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

— 53389,83 руб. — принят к вычету НДС по уплаченному авансу.

Принятие к учету и выкупная стоимость

Рассмотрим на примерах различие в учете, если выкуп осуществляется в рамках договора лизинга или в рамках отдельного договора купли-продажи.

Пример 2

Воспользуемся исходными данными и дополним их следующим условием.

По договору лизинга выкупная цена составляет 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Отдельного договора купли-продажи не заключается. Переход права собственности происходит после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости.

Поскольку отдельно договор купли-продажи не заключается, выкупная цена включается в первоначальную стоимость основного средства.

В учете организации на дату передачи предмета лизинга (то есть на дату подписания акта приемки-передачи) делают следующие записи:

Дебет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»

— 1 001 000 руб. (1 180 000 + 1 180 – 180 000 – 180) — отражена задолженность перед лизингодателем в общей сумме лизинговых платежей за предмет лизинга на дату передачи по акту приема-передачи имущества;

Дебет 19.1 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»

— 180 180 руб. — выделен НДС по задолженности перед лизингодателем за предмет лизинга на дату передачи по акту приема-передачи имущества;

Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество» Кредит 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»

— 1 001 000 руб. — предмет лизинга включен в состав основных средств в сумме в рублях отраженных по счету 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».

Пример 3

Воспользуемся исходными данными и дополним их.

Выкуп предмета лизинга осуществляется на основании отдельного договора купли-продажи. Выкупная цена составляет 1180 руб.,
в том числе НДС 180 руб.

Поскольку заключается отдельный договор купли-продажи, выкупная цена не включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

В учете организации на дату передачи предмета лизинга (то есть на дату подписания акта приемки-передачи) следует отразить:

Дебет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»

— 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) — отражена задолженность перед лизингодателем в общей сумме лизинговых платежей за предмет лизинга на дату передачи по акту приема-передачи имущества;

Дебет 19.1 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»

— выделен НДС по задолженности перед лизингодателем за предмет лизинга на дату передачи по акту приема-передачи имущества — 180 000 руб.

Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество» Кредит 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»

— 1 000 000 руб. — предмет лизинга включен в состав основных средств в сумме в рублях, отраженных по счету 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».

Срок полезного использования

поскольку лизинг является разновидностью аренды, лизингополучатель вправе воспользоваться данной нормой и установить срок полезного использования исходя из срока договора лизинга.

Пример 4

Воспользуемся исходными данными.

В рассматриваемом случае организация-лизингополучатель вправе установить срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете равным 37 месяцам (срок договора лизинга).

Таким образом, к окончанию договора лизинга организация-лизингополучатель полностью включить стоимость лизингового имущества в состав расходов (то есть полностью включит сумму лизинговых платежей в состав расходов).