Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами

Плательщиками налога являются физ. лица. т.е. подразделяются на физ. .лица, являющихся налоговыми резидентами РФ и физ. лица не являющиеся налоговыми резидентами.

Налоговыми резидентами признаются физические липа, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Обьсктом НО признается доход.

Для налоговых резидентов объектом является доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в РФ. так и за ее пределами.

Для налоговых резидентов объектом НО язляегся доход, полученный исключительно из источников, расположенных в РФ

К доходам относятся:

1. вознаграждения за выполнение трудовой или иных обязанностей, выполненную работу, совершенные действия, оказанные услуги.

2 дивиденды, проценты

3. доходы, полученные от предоставления в аренду, реализации и иного использования
имущества находящегося на российской территории а т.ж. от использования прав на объекты
интеллектуальной собственное] и

4 страховые выплаты при наступлении страховою случая.

5. суммы, полученные от реализации ц/б, прав требований, движимого и недвижимого
имущества.

6. доходы, полученные от использования личных транспортных средств и др.
При этом важно подчеркнуть отличие понятия «доход» и «налоговая база».
Налоговая база совокупный доход н/н, полученный им в налоговом периоде в денежной

форме, натуральной форме, а т.ж. в виде материальной выгоды.

Нагоговая база по ставке 13% определяется как совокупность полученных н/п доходов за минусом вычегов. предусмотренных законодательством.

Налоговая база по прочим ставкам определяется как совокупность полученных доходов

Устанавливается перечень доходов, не подлежащих НО

1. Г'ос пенсии, выдаваемые в соответствии с российским законодательством

2. гос. пособия (за искл пособия по временной нетрудоспособности)

3. компенсационные выплаты, выдаваемые в соответствии с законодательством в
пределах установленных нормативов, за искл компенсации за неиспользованный отпуск

1. стипендии, выдаваемые в соответствии с законодательством

5. единовременная материальная помощь в связи со стихийными бедствиями, смертью работника или члена его семьи

6. алименты

7. вознаграждения донорам

8. сумма полной или частичной компенсации работодателями работникам, членам их семей, бывшим работникам стоимости путевок, за искл. туристических на санаторно курортное и оздоровительное лечение на территории РФ

9. доходы н/п, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства, пчеловодства

 

10. призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами на олимпийских играх, чемпионатах мира, Европы, первенствах России и т.д.

Доходы, не превышающие <1 тр., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных я/n от организаций или ИП

- стоимость призов в денежной и натуральных формах Полученных на конкурсах, соревнованиях, проводимых в соответствии с законодательством РФ.

- сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам или бывшим работникам

- возмещение работодателями своим работникам медикаментов, назначенных лечащим врачом

- стоимость выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров.

- сумма материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями и пиал идо в.

При получении н/п дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), имущее! ва налоговая база определяется как стоимость, исчисленная, исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ При этом в стоимость товаров включаются НДС. акциз. К доходам, полученным в натуральной форме относятся

1. оплата товаров (работ, услуг), в т.ч. оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и т.д

2. полученные н/n товары на безвозмездной основе или с частичной оплатой

3. оплата груда в натуральной форме.

Доходом н/п, полученным в виде материальной выгоды является:

! материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, в данном случае налоговая база определяется как

- превышение суммы процента за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ над суммой процентов исходя из условий договора

- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленная исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора

2 материальная выгода, полученная от приобретения товаров в гражданско-правовым договором у физ.лица. ИП, организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к плательщику Налоговая база определяется как превышение цепы товаров, реализуемых лицами, являющихся взаимозависимыми по отношению к н/п в рыночных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми над ценами реализации идентичных товаров.

3. материальная выгода, полученная от приобретения ц/б. налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ц/6 над суммой фактических расходов н/п на их приобретение.

Гражданское законодательство устанавливает ряд случаев, когда сторона по договору. которой может быть и физ. гицо, приобретает права на распоряжение имуществом. Однако. налогооблагаемый доход возникает в том случае, если физ. лицо может распоряжаться имуществом в свою пользу, а не в пользу .другой стороны. Налоговым периодом признается календарный год. Дата фактического получения дохода определяется как день:

1) вышины дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения цепных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,

- стоимости выигрышей, выплачиваемых органи' порами лотерей, тотализаторов и др игр, основанных на рисках;

- мат.выгода полученная от экономии и на процентах за пользование кредитными
(заемными) средствами, полученными о организаций или ИП;

- мат. выгода, полученная но вкладам в банках.

- страхование выплат по договорам добровольного страхования

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации

Натоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

НБ определяется отдельно по каждому виду доходов в отношении которых установлены различные налоговые ставки

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Исчисление суммы НДФЛ, облагаемых по ставке 13%. производился нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с учетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы

НДФЛ. рассчитанный по иным ставкам, рассчитывается отдельно по каждой сумме выплат При этом налоговые вычеты не применяются. Сумма НДФЛ исчисляется в полных рублях.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ. от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется. удерживается и уплачивается коллегиями адвокате', адвокатскими бюро и юридическими консультациями

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех дохо.лов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начата налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

Сумма натога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода начисленного налогоплательщику

 

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня. следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога - .тля доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленною подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работ пикам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода совокупная сумма пшюта, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Вели совокупная сумма удержанного налога подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими липами доходах и удержанных суммах натога

3. Особенности исчисления налога па доходы физических лиц индивидуальными
предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой.

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой исчисляют сумму налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами пои выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим л'-цом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в .галоговый oprai! по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию

Общая сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение тола у налогоплательщиков доходов, полученных or осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком па основании налоговых уведомлений

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - пе позднее ]т> октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем па 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. 13 этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий тол по ненаступившим срокам уплаты

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларант ч.

4. Система налоговых вычетов но налогу на доходы физических лиц: характеристика, порядок к условия их представления.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет* право па получение

следующих стандартных налоговых вычетов;

 

 

I) в размере 3000 рублен за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков

7 - лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лиц, принимавших а 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС: в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;

- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС,;

 

- ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча,;

- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия,

- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

- инвалидов Великой Отечественной войны,

2) налоговый вычет в размере 500 рублен за каждый месяц налогового периода
распространяется на следующие категории налогоплательщиков;

- Героев Советского Союза и Героев РФ. а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней,

- участников Великой О явственной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и И групп;

- лиц. отдавших костный мозг для спасения жизни людей,

3) налоговый вычел в размере 400 рублен за каждый месяц налогового периода действует
до месяца, в котором нх доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода
налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000
рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый
вычет, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода
распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 280 000 рублей Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей. налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лег у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 11 группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет может предоставляться н двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится е месяца рождения ребенка (детей) , или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) па воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) определенного • возраста. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

В случае, если в течение налогового периода стандартны.: налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов.

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающим его фактические расходы за обучение.

 

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

3) и сумме, уплаченной налогоплательщиком и налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной
налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих
детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем
медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере
стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым
Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых
налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и
вторым настоящего подпункта, принимается в сумме фактически произведенных расходов_____

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей;

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по
договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному
(заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу
и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, - в размере фактически произведенных
расходов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению н (или) добровольному пенсионному страхованию;

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных
страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным
законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически
произведенных расходов.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

I) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат', находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лег, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также и суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Положения настоящего подпункта не распространяются па доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

1.1) в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства;

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

В фактические расходы на повое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством.

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, подо-, газоснабжения и канализации иди создание автономных источников электро-, вода-, газоснабжения и канализации

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры, комнаты, дли (долги) г? них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 2 000 000 рублен без учета сумм, направленных на погашение процентов

Для подтверждения права па имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет;

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного
строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на
жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату
в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав
на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) я них
налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру,
комнату или долю (доли) в них;

- при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые
жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на
земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственное: и
на жилой дом или долю (доли) а нем.

(абзац введен Федеральным законом от 19 07 2009 N 202-ФЗ)

 

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на |р:гювании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факг уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычег, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяегся в случаях, если иллата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средсгв материнского (семейного) капитала.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики - нотариусы, занимающиеся частой практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном
действующим законодательством порядке частной практикой, - в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения рабог (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики ..олучающие ангорские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с ею профессиональной деятельностью