Отражение в учете реформации баланса при переходе в новый финансовый год

В целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения, организациям предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов.

Организации за счет издержек производства (обращения) могут создавать резервы:

· для оплаты предстоящих отпусков рабочих в случае нерав­номерного ухода их в отпуска в течение года (включая отчисле­ния по социальному страхованию);

· выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· проведения ремонтов собственных и арендованных основ­ных средств (резервы на финансирование ремонтов отдельных видов основных средств, резервы по видам ремонтов);

· проведения ремонтов и замены автомобильных шин;

· покрытия затрат по гарантийному ремонту и обслужива­нию;

· возмещения производственных затрат по подготовитель­ным работам в связи с сезонным производством;

· покрытия затрат по рекультивации земель и т. д.

Для обобщения информации о состоянии и движении ре­зервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» от­ражают операции по начислению резервов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26, 44 и т. п.).

Формирование резерва отражается ежемесячно с включени­ем резервируемых сумм в состав себестоимости.

По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отра­жают использование резерва предстоящих расходов, т. е. списа­ние фактически произведенных расходов и платежей, осущест­вленных за счет резервных сумм в корреспонденции с кредитом счетов по учету списываемых расходов:

К-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость автомобильных шин, переданных со склада для установки на транспортном средстве;

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», (69) - на суммы выплат, начисляемых работникам за время трудовых и социальных отпусков, и суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм начисленной дополнительной заработной платы;

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - на фактичес­кую себестоимость подготовительных работ в сезонных отрас­лях и расходы по рекультивации земель.

Суммы, зарезервированные для того или иного вида оплат или расходов, используются в организациях строго по целево­му назначению.

Для создания соответствующих резервов предстоящих рас­ходов организация должна предусмотреть их создание в учет­ной политике на соответствующий год, составить расчет еже­месячных отчислений на текущий год и остатка резерва на на­чало следующего года.

Так, если в организации создается резерв для оплаты от­пусков рабочим организации, то ежемесячно в данный резерв производят отчисления планового процента исходя из факти­чески начисленной в отчетном периоде заработной платы ра­бочим и пособий по временной нетрудоспособности. Плано­вый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к годовому плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков).

В состав резерва, кроме суммы заработной платы за отпуск, включаются и предстоящие отчисления в фонд социального страхования и обеспечения от этой заработной платы.

При создании резерва для проведения ремонтов собствен­ных и арендованных основных средств, по которым имеются сметы затрат, суммы отчислений в резерв определяются еже­месячно пропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их годовой суммы по смете).

В конце года, после инвентаризации образования и расхо­дования сумм резервов (по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств), начисленные суммы резервов корректируются до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начис­ленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Если же резерв образован излишне по сравнению с фактическими расходами, то разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным видам резервов.