Порядок учёта и начисления амортизации по нематериальным активам (В.21)

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости НМА на себестоимость продукции, (работ, услуг).
Начисление амортизации по НМА предприятие может производить в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.
При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле:
К = (1/n) * 100 %, где
К – норма амортизации в % к первоначальной стоимости;
n – срок полезного использования.
При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на объекты НМА производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.
Срок полезного использования НМА предприятие определяет исходя из:
• предполагаемого срока службы объектов, который, как правило, равняется времени, в течение которого они должны приносить доход;
• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта;
• в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) - по нематериальным активам, по которым срок полезного использования документально не установлен, а также организационным расходам и деловой репутации.
Обязательным условием того, чтобы нематериальные активы амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимость производства продукции (работ, услуг), является их использование в данном процессе. Приостановление начисления амортизации допускается только в случае приостановки деятельности всего предприятия по причине его консервации.
Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизации нематериальных активов может производиться путем:
• накопления соответствующих сумм на отдельном счете,
• уменьшения первоначальной стоимости объекта.
При применении способа накопления в учете отражаются по первоначальной стоимости актив и начисленная амортизация по нему:
Дт 20, 26 - Кт 05 - на сумму начисленной амортизации.
При начислении амортизации способом уменьшения первоначальной стоимости объекта в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта.
Дт 20, 26 - Кт 04 - на сумму начисленной амортизации.

Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов НМА в форме организационных расходов и положительной деловой репутации.При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия предприятия).
Отрицательная деловая репутация списывается:
Дт 98 - Кт 91-1 - на сумму скидки.
Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.

Практическая часть

Задача №1

1. По счету 50 «Касса» на 01.04.200..г. имелось сальдо 10000 рублей

2. За апрель месяц на предприятии произошли следующие хозяйственные операции

Содержание хозяйственных операций	Сумма, в тыс.рублей	Д	К
1.По приходному кассовому ордеру № 144 от 05.04.200..г. с расчетного счета по чеку №300618 поступили в кассу деньги для выдачи зарплаты
2.По расходному кассовому ордеру № 43 от 06.04.200..г. на основании платежной ведомости № 14 выдана зарплата работникам предприятия
3.По расходному кассовому ордеру № 44 от 06.04.200..г. возвращена не выданная зарплата на расчетный счет
4.По приходному кассовому ордеру № 145 от 10.04.200..г. поступила в кассу выручка за услуги, оказанные работникам предприятия
5.По расходному кассовому ордеру № 45 от 10.04.200..г. выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы инженеру Савину О.О.
6.По приходному кассовому ордеру № 146 от 14.04.200..г. получено в кассу от зав. складом Агафоновой З.П. в погашение задолженности	2,0
7. По расходному кассовому ордеру № 46 от 14.04.200..г. сдана на расчетный счет выручка предприятия
8.По расходному кассовому ордеру № 47 от 18.04.200..г. выдано из кассы пособие по больничному листу бухгалтеру Красновой О.В.	4,0
9.По приходному кассовому ордеру № 147 от 23.04.200..г. поступила в кассу неиспользованная подотчетная сумма от экономиста Сидорова И.С	6,0

Требуется:

1. По приведенным хозяйственным операциям заполнить кассовую книгу, подсчитать обороты и вывести сальдо на конец отчетного периода

2. На основании кассовой книги заполнить журнал – ордер № 1.

 

Заполняем кассовую книгу

 

 

Кассовая книга

Касса за «___»________200__г.

в тысячах рублей

№ п.п	От кого получено или кому выдано	№ корреспонд-ирующего счета	Приход	Расход
Остаток на начало дня 01.04. 10
1.	05.04.Поступили деньги для выдачи зарплаты
2.	06.04.Выдана зарплата работникам предприятия
3.	06.04.Возвращенна не выданная зарплата
4.	10.04.Поступила выручка за услуги, оказанные работникам предприятия
5.	10.04.Выданно из кассы в подотчет на командировочные расходы инженеру Савину О.О.
6.	14.04.Получено от зав.складом Агафоновой З.П.в погашение задолженности
7.	14.04.Сдана на расчетный счет выручка предприятия
8.	18.04.Выдано пособие по больничному листу бухгалтеру Красновой О.В.
9.	23.04.Поступила неиспользованная подотчётная сумма от экономиста Сидорова И.С.
	Итого за день Остаток на конец дня, в.т.ч. на заработную плату

Кассир

Записи в кассовой книге проверил и документы

в количестве____________приходных_____________расходных получил

Бухгалтер____________

Журнал-ордер №1

по кредиту счета 50 «Касса»

в тысячах рублей

№ п/п	Дата	С кредита счета 50 в дебет счетов
				Итого по кредиту
1.	06.04
2.	06.04
3.	10.04
4.	14.04
5.	18.04
Итого

 

Ведомость №1

по дебету счета 50 «Касса»

Остаток на начало месяца 10 тыс. руб.

в тысячах рублей

№ п/п	Дата	Оборот по дебету счета 50 с кредита счетов
				Итого по дебету
1.	05.04
2.	10.04
3.	14.04
4.	23.04
Итого

Остаток на конец месяца 1 тыс. руб.

 

 

Задача №2

1. Сальдо по счету 51 «Расчетный счет» на начало отчетного периода 1300000 рублей

2. За отчетный период на предприятии произошли следующие хозяйственные операции

в тысячах рублей

Содержание хозяйственных операций	Сумма, в тыс.рублей	Д	К
1.По чеку № 300618 от 05.04.200..г. в кассу предприятия поступили средства для выплаты зарплаты (сумму по операции 1 взять из задачи 1)
2. По объявлению на взнос наличными № 21 от 06.04.200..г. возвращена на расчетный счет не выданная зарплата (суммы по операции 2 взять из задачи 1)
3. По платежному поручению № 215 от 06.03.200..г. перечислена задолженность фонду социального страхования	15,6	69.1
4. По платежному поручению № 216 от 06.04.200..г. перечислена задолженность Пенсион. фонду	85,5	69.2
5.По платежному поручению № 217 от 06.04.200..г. перечислена задолженность Фонду медицинского страхования	10,4	69.3
6.По платежному поручению № 218 от 06.04.200..г. перечислена задолженность в бюджет по подоходному налогу (сумму взять из задачи № 5)	37,05
7.По платежному поручению № 312 от 10.04.200..г. поступили денежные средства от молокозавода
8.По объявлению на взнос наличными № 22 от 14.04.200..г. сдана на расчетный счет выручка предприятия (сумму взять из задачи № 1)
9.По платежному поручению № 219 от 14.04.200..г. перечислена в бюджет задолженность по НДС
10.По платежному поручению № 280 от 17.04.200..г. поступила выручка за услуги, оказанные предприятию «Электрон»
11.По платежному поручению № 220 от 22.04.200..г. перечислена задолженность «Воронежэнерго»
12.По платежному поручению № 221 от 22.04.200..г. перечислена задолженность ТЭЦ
13.По платежному поручению № 222 от 22.04.200..г. перечислено ПМК-4 за материалы

Требуется:

1. Составить по хозяйственным операциям выписки банка с 01.04.200..г. по 06.04.200..г., с 10.04.200..г. по 31.04.200..г.

2. На основании выписок банка заполнить журнал – ордер № 2. Подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода

 

(название банка, № доп. офиса)

(адрес банка)

(дата и время составления выписки)

Форма №

Выписка по счету

БИК

(наименование организации владельца счета)

за

01.04-06.04

(дата, период)

ДПД:

Счет №

Исполнитель:

Входящий остаток: 1300 тыс.рублей

Дата оп-ции

№ док.

Вид оп.

БИК банка корр.

Корр. счет

№ счета отправителя/ получателя

№ корреспондирующего счета

Содержание операции

Дебет

Кредит

05.04

Поступили денежные средства для выплаты зарплаты

263т.р

06.04

Возвращена не выданная зарплата

23т.р

06.04

п/п№215

Перечислена задолженность соц.страхования

15,6т.р

06.04

п/п№216

Перечислена задолженность в пенсионный фонд

85,5т.р

06.04

п/п№217

Перечислена задолженность фонду мед.страхования

10,4т.р

06.04

п/п№218

Перечислена задолженность в бюджет по подоходному налогу

37,05т.р

Итого обороты:

23 тыс.р

411,55 тыс.р

Исходящий остаток:

911,45 тыс.р.

(название банка, № доп. офиса)

(адрес банка)

(дата и время составления выписки)

Форма №

Выписка по счету

БИК

(наименование организации владельца счета)

за

10.04-31-04

(дата, период)

ДПД:

Счет №

Исполнитель:

Входящий остаток: 911,45тыс.рублей

Дата оп-ции

№ док.

Вид оп.

БИК банка корр.

Корр. счет

№ счета отправителя/ получателя

№ корреспондирующего счета

Содержание операции

Дебет

Кредит

10.04

п/п №312

Поступили денежные средства от молокозавода

200т.р

14.04

Взнос наличными №22

Сдана выручка предприятия

150т.р

14.04

п/п№219

Перечислена в бюджет задолженность по НДС

140т.р

17.04

п/п№280

Поступила выручка за услуги, оказанные предприятию «Электрон»

20т.р

22.04

п/п№220

Перечислена задолженность «Воронежэнерго»

280т.р

22.04

п/п№221

Перечислена задолженность ТЭЦ

350т.р

22.04

п/п№222

Перечислено ПМК-4за материалы

100т.р

Итого обороты:

370 тыс.р

870 тыс.р

Исходящий остаток:

411,45тыс.р

 

 

Журнал-ордер №2

по кредиту счета 51 «Расчетные счета»

 

№ п/п	Дата	С кредита счета 51 в дебет счетов
					Итого по кредиту
1.	05.04
2.	06.04		15,6				15,6
3.	06.04		85,5				85,5
4.	06.04		10,4				10,4
5.	06.04			37,05			37,05
6.	14.04
7.	22.04
8.	22.04
9.	22.04
Итого		205,1	37,05			1281,55

 

Ведомость №2

по дебету счета 51 «Расчетные счета»

Остаток на начало месяца 1300 тыс. руб.

 

№ п/п	Дата	Оборот по дебету счета 51 с кредита счетов
				Итого по дебету
1.	06.04
2.	10.04
3.	14.04
4.	17.04
Итого

 

Остаток на конец месяца 411,45 тыс.руб.

Задача №3

 

1. На начало отчетного периода остатки по аналитическим счетам к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составили:

Наименование поставщика	Сальдо на 01.04.200..г., тыс.рублей
Дебет	Кредит
ПМК - 4 Воронежэнерго ТЭЦ СМУ - 8	120,0     480,0	280,0 350,0
Итого:	600,0	630,0

 

2. За отчетный период на предприятии произошли следующие хозяйственные

операции

Содержание хозяйственных операций	Сумма, в тыс.рублей	Д	К
1. По счету-фактуре № 345 от 02.04.200..г. от Ивановского РТП получен автомобиль НДС
2. Учтены услуги по доставке автомобиля транспортом предприятия	4,0
3.Приобретенный автомобиль зачислен в состав основных средств (сумму определить самостоятельно)
4.По счету-фактуре № 214 от 06.04.200..г. поступили строительные материалы от СМУ-8 НДС
5.Акцептован счет-фактура от 16.04.200..г. Воронежэнерго за электроэнергию НДС	55,8
6.Акцептован счет-фактура № 202 от 17.04.200..г ТЭЦ за отопление НДС
7.По счету-фактуре № 406 от 18.04.200..г. поступили материалы от ПМК-4 НДС		19.3
8.По платежному поручению № 220 от 22.04.200..г. перечислена задолженность Воронежэнерго (суммы по операциям 8, 9, 10 взять из задачи № 2)
9.По платежному поручению № 221 от 22.04.200..г. оплачен счет ТЭЦ
10.По платежному поручению № 222 от 22.04.200..г. оплачен счет ПМК-4 за материалы

Требуется:

1. Записать сальдо по аналитическим счетам и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в журнал - ордер № 6

2. Отразить в журнале – ордере № 6 хозяйственные операции за отчетный период

3. Подсчитать обороты и вывести конечное сальдо по журналу – ордеру № 6

4. Провести сверку журнала – ордера № 6 с журналом – ордером № 2.

 

 

Журнал – ордер №6

по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Поставщик	С кредита счета 60 в дебет счетов	76-2 Расчеты по претензиям	Сумма акцепта по счетам	Отметка об оплате	Сальдо на конец месяца
				Дата	С расчетного счета	Дт	Кт
	На начало месяца 30
1.	Ивановский РТП
2.	Услуги
3.	СМУ-8
4.	Воронежэнерго						365,8	22.04			365,8
5.	ТЭЦ							22.04
6.	ПМК-4							22.04
ИТОГО						837,8				1372,8
На конец месяца		1321,8

 

ПМК-4 Воронежэнерго

	Д	К

Д	К
365,8
	365,8

365,8

СМУ – 8 ТЭЦ

Д	К

Д	К

472
8

 

Проверка

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д	К
55,8
	2021,8
	1321,8

 

Задача №4

1. На начало отчетного периода остатки по аналитическим счетам к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» составили:

Наименование покупателей	Сальдо на 1.04.200..г., тыс.рублей
Дт	Кт
Молокозавод		30,0
ООО «Электрон»	10,0
Итого:	10,0	30,0

 

2. За отчетный период на предприятии произошли следующие хозяйственные операции:

Содержание хозяйственных операций	Сумма, в тыс.рублей	Д	К
1.По счету-фактуре № 134 от 06.04.200..г. начислена задолженность за реализованные материалы молокозаводу, вкл. НДС
2.Начислен НДС с выручки от реализации материалов	36,6
3.Списывается фактическая себестоимость реализованных материалов
4.По счету-фактуре № 135 от 09.04.200..г. начислена задолженность ООО «Электрон» на оказанные услуги, вкл. НДС
5.Начислен НДС с выручки от реализации услуг	3,05
6.Списывается фактическая себестоимость оказанных услуг ООО «Электрон»
7.По платежному поручению № 312 от 10.04.200..г оплачен счет-фактура молокозаводом (сумму взять из задачи № 3)
8.По счету-фактуре № 136 от 14.04.200..г. начислена задолженность предприятию «Рассвет» за реализованную ему готовую продукцию, вкл. НДС
9.Начислен НДС с выручки от реализации продукции	91,5
10.Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции
11.По платежному поручению № 280 от 17.04.200..г. оплачен счет за услуги, оказанные ООО «Электрон» (см. задачу №2)
12.Определен финансовый результат от реализации: -продукции - материалов - услуг	-41,5 3,4 2,95

 

 

Требуется:

1. Занести в журнал – ордер № 8 сальдо по аналитическим счетам и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2. Разнести в журнал – ордер № 8 хозяйственные операции за отчетный период

3. Подсчитать обороты и вывести конечное сальдо по каждой организации и в целом по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

4. Произвести сверку журнала – ордера № 8 с журналом – ордером № 2

 

Журнал-ордер №8 за________200..г

По счету №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

по кредиту счетов

Дата

Сальдо на начало отчетного периода

Перечислено с кредита счетов

Итого по дебету сч.

Израсходовано или списано в дебет счетов

Итого по кредиту сч.

Сальдо на конец отчетного периода

Дт

Кт

10,0

30,0

20,0

20,0

Итого

328,72

 

 

Электрон Молокозавод

Д	К

Д	К

Рассвет

Д	К

 

Задача №5

1 Остатки по аналитическим счетам к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на начало периода по кредиту составили:

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс.рублей
Расчеты по социальному страхованию	15,6
Расчеты с Пенсионным фондом	85,5
Расчеты по медицинскому страхованию	10,4
ИТОГО:	111,5

 

2 Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на начало отчетного периода составило 263 тыс. рублей.

3 Среднесписочная численность работников – 30 человек, число иждивенцев – 12 человек

4 За отчетный период на предприятии произошли следующие хозяйственные операции

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс.рублей	Дт	Кт
1 По расчетно-платежной ведомости №14 от 03.04.200..г начислена зарплата работникам основного производства
2 По справке бухгалтерии от 03.04.200..г. произведены удержания из зарплаты НДФЛ (рассчитать самостоятельно по оп.1) (13%)	37,05
3.По расчетно-платежной ведомости №14 от 03.04.200..г. выдана зарплата работникам предприятия (сумму взять из задачи №1)
4 По справке бухгалтерии начислены отчисления от зарплаты:
- на социальное страхование (2,9%)	6,96
- в Пенсионный фонд (26%)	62,4
- на медицинское страхование (5,1%)	12,24
5 По платежному поручению №215 от 06.04.200..г. перечислена задолженность фонду социального страхования за предыдущий месяц	15,6
6 По платежному поручению №216 от 06.04.200..г. перечислена задолженность в Пенсионный фонд за предыдущий месяц	85,5
7 По платежному поручению №217 от 06.04.200..г. перечислена задолженность фонду медицинского страхования за предыдущий месяц	10,4
8 По расчету от 10.04.200..г. начислено пособие по временной нетрудоспособности бухгалтеру Красновой О.В.	4,0
9 По расходному кассовому ордеру №36 от 18.03.200..г выдано пособие по больничному листу бухгалтеру Красновой О.В.	4,0

 

1 Записать в ведомости аналитического учета и журнал-ордер №10 сальдо по счетам 60 и 70.

2 Произвести соответствующие расчеты по удержанию из зарплаты и начислению отчислений в фонды социального страхования и обеспечения. Записать данные операции в ведомости аналитического учета, подсчтитать обороты и вывести сальдо.

3 Произвести сверку итогов по журналу-ордеру №10 с журналами-ордерами №1, №2

 

Журнал-ордер №10 за________200..г

по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

№ п/п	Дата	С кредита счета 69 в дебет счетов
				Итого по кредиту
На начало месяца	111,5
	03.04	6,96				81,6
	03.04	62,4
	03.04	12,24
Итого					193,1

 

Ведомость №10

по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

№ п/п	Дата	Оборот по дебету счета 69 с кредита счетов
				Итого по дебету
	06.04	15,6				115,5
	06.04	85,5
	06.04	10,4
	10.04
Итого					115,5

Остаток по кредиту на конец месяца 77,6 тыс. р.

 

Журнал-ордер №10 за________200..г

по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ п/п	Дата	С кредита счета 70 в дебет счетов
				Итого по кредиту
На начало месяца
	03.04
	10.04
Итого

 

Ведомость №10

по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ п/п	Дата	Оборот по дебету счета 70 с кредита счетов
				Итого по дебету
	03.04	34,87				360,47
	03.04
	03.04			6,96
	03.04			62,4
	03.04			12,24
	18.03
Итого					360,47

Остаток по кредиту на конец месяца 191,53 тыс. р.

 

Задача №6

1 Остатки по аналитическим счетам по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на начало отчетного периода составили:

ФИО подотчетного лица	Дата возникновения задолженности	Сумма, тыс.рублей
Савин О.О.	25.03.200..г.	2,5
Сидоров И.С.	27.03.200..г	5,0
Жуков В.И.	28.03.200..г.	1,0
ИТОГО:		8,5

 

2 За время командировки инженером Савиным О.О. были произведены следующие расходы:

Показатели	Сумма, тыс.рублей
1 Суточные за 3 дня	1,55
2 Счет гостиницы за 2 дня в т.ч. НДС	2,40
3 Стоимость проезда	12,30
4 Счет за семинар в т.ч. НДС	5,00
Итого:	21,25

 

3 За отчетный период на предприятии произошли следующие хозяйственные операции

 

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс.рублей	Дт	Кт
1 По расходному кассовому ордеру №45 от 10.04.200..г. выдано из кассы под отчет на командировочные расходы инженеру Савину О.О. (см. задачу №1)
2 По авансовому отчету №14 от 16.04.200..г. списываются командировочные расходы: