Тема 2: «Учет оплаты труда и анализ использования трудовых ресурсов»

 

Бухгалтерский учет:

 

Для написания курсовой работы по данной теме необходимо проработать следующие первоисточники:

1. Трудовой Кодекс РФ;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

3. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

4. Федеральный закон "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"

5. Налоговый Кодекс РФ глава «НДФЛ».

 

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера (ст. 129 Трудового кодекса РФ).

Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат устанавливаются (ст. 135 ТК РФ).

Трудовым кодексом РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда работников - повременная и сдельная оплата труда.

Порядок оплаты труда работников, занятых на тяжелых работах, работах, связанных с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, определен в ст. 147 ТК РФ. Оплата устанавливается в повышенном размере по отношению к нормальным условиям.

Сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (ст.152 ТК РФ).

Порядок оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни установлен в ст. 153 ТК РФ.

При начислении заработной платы делается запись: Дебет счетов учета затрат кредит счета 70 «Расчеты с персоналом».

При выплате заработной платы: Дебет 70 «Расчеты с персоналом» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

В целях равномерного включения предстоящих расходов по оплате отпусков в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Расходы на образование названного резерва являются расходами по обычным видам деятельности и формируют себестоимость реализуемой продукции, работ, услуг (п. 5 и 9 ПБУ 10 "Расходы организации").

В течение года бухгалтер ежемесячно начисляет резерв из расчета 1/12 годовой суммы. Записи:

- при начислении резерва на оплату отпусков работникам: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96;

- при начислении отпусков работникам, страховых взносов и взносов на травматизм за счет созданного резерва: Дебет 96 Кредит 70, 69.

Если фактические расходы превышают созданный резерв, то они могут сразу относится на счета затрат: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 70, 69 либо учтены Дебет 97 Кредит 70, 69 с последующим списанием в дебет 96, что позволит обеспечить равномерное включение расходов на отпуска в затраты.

Удержать у работника НДФЛ следует в момент фактической выплаты отпускных (пп. 1 п. 1 ст. 223 п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ) - "не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц" или на следующий день после выплаты из кассы отпускных работнику (из выручки).

Отпускные включаются в налоговую базу по страховым взносам в месяце их начисления, то есть независимо от того, сколько месяцев продолжается отпуск. И в том же месяце суммы начисленных страховых взносов включаются в расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль у организаций, применяющих метод начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы на травматизм также начисляются в том месяце, что и отпускные, и уплачиваются в срок, установленный для получения в банках или иных кредитных организациях денежных средств (п. 6 Постановления N 184).

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают на основании листов нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями.

Первые 3 дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя, с четвертого дня - за счет средств ФCC. Пособие по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет ФСС РФ.

Начислено ПВН за счет организации: Дебет счетов затрат 20 – 44 Кредит 70;

Начислено ПВН за счет ФСС: Дебет 69 субсчет «ФСС» Кредит 70.

В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской и муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Размер пособия зависит от страхового стажа:

- при стаже 8 лет - выплачивается 100% среднего заработка;

- от 5 до 8 лет - 80%;

- до 5 лет - 60%.

Тем, у кого страховой стаж меньше 6 месяцев, за полный календарный месяц болезни за счет средств ФСС может быть выплачен только МРОТ (в установленном случае - с учетом районных коэффициентов).

Пособие выплачивается за календарные дни (в т.ч. нерабочие праздничные), приходящиеся на период временной нетрудоспособности.

Удержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 137 ТК РФ)

Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Удержание НДФЛ производится в строгом соответствии с Налоговым кодексом РФ. В учете делается запись: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «НДФЛ».

Наиболее распространенным видом удержаний по исполнительным листам, выданным судом, являются алименты на содержание несовершеннолетних детей. Но они могут удерживаться и по заявлению работника о добровольном перечислении алиментов. Взыскание алиментов производится после удержания НДФЛ (п. 4 постановления Правительства N 841). Удерживаемая сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ.

Удержание алиментов в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.

Возмещение ущерба зависит от вида договора между работодателем и работником. Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ; если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с ГК РФ (как правило, в полном объеме). Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ст. 238-250 ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям - по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других расходов.

Взыскание с виновного суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя (ст. 248 ТК РФ), которое сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

В бухгалтерском учете для учета расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и возмещению др. предназначен счет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба":

Дебет 73 Кредит 94 - отражена сумма причиненного материального ущерба, подлежащего взысканию с работника.

 

Анализ финансово-хозяйственной деятельности:

 

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования и, как результат – объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль.

Необходимо, прежде всего, выяснить, какие изменения в использовании труда произошли в процессе производства по сравнению с прошлым периодом.

При анализе обеспеченности предприятия рабочими определяется два показателя:

1. Абсолютное отклонение – определяется путем сравнения фактической численности с численностью по плану.

2. Относительное отклонение определяется в связи с тем, что абсолютный показатель не может характеризовать избыток или недостаток рабочих, если имеется отклонение от выполнения плана по выпуску продукции.

 

Отн. откл от плана = Числ_факт. – ( Числ_план * % вып.плана по ТП / 100)(2.1)

 

Отн. откл от пр.периода = Числ_факт. – ( Числ_{пр.года} * % роста ТП / 100)(2.2)

 

Таблица 2.1 - Система показателей для оценки движения рабочей силы

Наименование коэффициента	Расчет	Примечание
Оборота по приему	Численность принятых / Численность списочная
Оборота по выбытию	Численность выбывших / Численность списочная
Текучести кадров	Численность выбывших по собственному желанию + за нарушения трудовой дисциплины + по решению суда / Численность списочная	Рост – неблагоприятная тенденция, приводит к снижению эффективности использования рабочей силы в производстве
Замещения	(Численность принятых - Численность выбывших) / Численность списочная	К>0 – часть принятых на работу возмещает уволившихся, а часть используется на вновь созданных рабочих местах К<0 – сокращение объема производства, ликвидация рабочих мест в ходе технического перевооружения и др.причин
Постоянства	Численность проработавших весь период / Численность списочная

 

Экономное и эффективное использование рабочего времени – одно из важнейших условий выполнения плана производства и увеличения выработки одного рабочего.

В процессе учета рабочего времени выделяют показатели:

 

Среднее число дней работы одного рабочего =

= ФЧД / Численность списочная, (2.3)

 

где ФЧД – фактическое число человеко-дней, отработанных всеми рабочими за отчетный период

Среднее число часов работы одного рабочего =

= ФЧЧ / Численность списочная,(2.4)

 

где ФЧЧ – фактическое число человеко-часов, отработанных всеми рабочими за отчетный период

Средняя продолжительность рабочего дня = ФЧЧ / ФЧД(2.5)

Таблица 2.2 - Производительность труда (ПТ)

Выработка продукции за единицу рабочего времени (прямой показатель)	Трудоемкость – затраты времени на единицу продукции (обратный показатель)
1) Среднечасовая выработка = ТП / ФЧЧ	1) Трудоемкость (чел.-час) = ФЧЧ / ТП
2) Среднедневная выработка = ТП / ФЧД	2) Трудоемкость (чел) = Чсписочная / ТП
3) Среднегодовая выработка = ТП /Чсписочная

 

Для расчета комплексной выработки необходимо использовать выпуск ТП в натуральном выражении и численность рабочих, занятых на этих работах.

На выпуск продукции непосредственно влияют два трудовых фактора: численность рабочих и среднегодовая выработка (ПТ).

Влияние численности рабочих определяется путем умножения отклонения по численности на ПТ предыдущего периода.

Чтобы определить влияние ПТ на выпуск продукции необходимо отклонение по ПТ * на численность отчетного периода.

 

Анализ трудовых ресурсов начинается с анализа изменения структуры промышленно-производственного персонала в организации, используя справочные данные.

 

Таблица 2.3 – Название таблицы

 

Категория персонала	Структура персонала	Отклонение(чел)	Изменение в структуре, %
Предыдущий период	Отчетный период
чел	%	чел	%
Среднегодовая численность ППП
В том числе рабочих основного производства
рабочих вспомогательного производства
руководителей
специалистов
служащих

Вопросы для анализа:

1. Указать изменения среднегодовой численности ППП по сравнению с предыдущим периодом.

2. Сделать анализ кадрового состава в организации.

3. Численность какой категории персонала является преобладающей?

4. Отразить существенные изменения в структуре численности персонала.

 

Далее необходимо установить абсолютное и относительное отклонение фактической численности рабочих основного производства от предыдущего периода.

Таблица 2.4 – Название таблицы

Показатель	Чел.
Численность основных производственных рабочих в предыдущем периоде
Численность основных производственных рабочих в отчетном периоде
Численность основных производственных рабочих предыдущего периода, скорректированная на процент роста по выпуску продукции
Абсолютное отклонение от предыдущего периода
Относительное отклонение от предыдущего периода

Вопросы для анализа:

1. Соответствует ли абсолютное отклонение по численности рабочих относительному отклонению?

2. Для каких целей произведен расчет относительного отклонения?

3. Обеспечена ли организация рабочими кадрами? Укажите избыток или недостаток численности рабочих для выполнения фактического объема работ.

 

Затем нужно сделать анализ движения рабочей силы (ППП) за три отчетных периода, используя справочные данные.

Таблица 2.5 – Название таблицы

Показатели	Численность базисного периода	Численность предыд.периода	Численность отчетного периода	Отклонения (+,-)
Всего, чел.	Уд.вес%	Всего,чел.	Уд.вес%	Всего,чел.	Уд.вес%	от базиса	от начала
1.Принято, чел.		Х		х		х
2.Выбыло, чел.
вт.ч. -по собств. желанию -переводом в др.организации -по решению суда - на учебу -за нарушение трудовой дисциплины
3.Среднегодовая численность ППП, чел.		Х		х		х
4.Коэффициент по приему.		Х		х		х
5.Коэффициент по выбытию.		Х		х		х
6.Коэффициент текучести кадров.		Х		х		х
7. Коэффициент замещения		х		х		х

Вопросы для анализа:

1. Проанализировать динамику изменения численности принятых и выбывших работников (ППП) за три отчетных периода, в том числе по различным причинам.

2. Дать оценку изменения показателей движения кадров за ряд периодов.

3. Определить положительные и отрицательные стороны произошедших изменений.

4. Определить возможные последствия сложившейся ситуации.

5. Предложить варианты улучшения использования трудовых ресурсов в организации.

 

Для анализа использования фонда заработной платы нужно рассчитать размер влияния на фонд оплаты труда следующих факторов:

а) изменения средней заработной платы одного работника

б) изменение объема производства.

в) изменение производительности труда.

 

Таблица 2.6 – Название таблицы

Показатели	Начало периода	Конец периода	Отклонение (+,-)	% изменения
1.Выпуск товарной продукции, тыс.руб.
2.Среднегодовая численность ППП, чел.
3.Производительность труда работников, тыс.руб.
4.Фонд оплаты труда ППП, тыс.руб.
5.Среднегодовая заработная плата одного работника

 

Расчет факторов осуществить методом цепных подстановок по формуле:

Ф = Зср*(N / ПТ),(2.6)

 

где Зср - Среднегодовая заработная плата одного работника

N - Выпуск товарной продукции в стоимостном выражении

ПТ - Производительность труда работников

Результаты расчетов оформить в таблице.

Вопросы для анализа:

1. Указать размер отклонения фактического фонда оплаты труда от величины предыдущего периода.

2. Какие факторы оказали влияние на это изменение?

3. Указать размер изменения факторов, влияющих на фонд оплаты труда.

4. Указать размер влияния этих факторов на изменение фонда оплаты труда.

5. Определить резервы улучшения использования фонда оплата труда.

 

После нужно дать оценку расходования фонда оплаты труда по категориям работающих в динамике.

Таблица 2.7 – Название таблицы

Категории персонала	Базисный период	Предыду- щий период	Отчетный период	Отклонение от	Фактически в % к базисному периоду	Фактически в % к предыд. периоду
базисн. периода	отчетн. периода
Фонд оплаты труда ППП, тыс.руб.
в т.ч. рабочих основного производства
рабочих вспомогательного производства
руководителей
специалистов
служащих

Вопросы для анализа:

1. Оценить структуру расходования фонда оплаты труда по категориям ППП в динамике.

2. Указать изменения фонда оплаты труда по категориям работников по сравнению с предыдущими годами в абсолютном и относительном выражении.

3. Указать причины наиболее существенных изменений.

4. Отметить возможные последствия сложившейся ситуации.

 

Далее нужно установить абсолютное и относительное отклонение фактических трудовых затрат по производству товарной продукции от начала периода.

Таблица 2.8 – Название таблицы

Фонд заработной платы рабочих основного и вспомогательного производства	Сумма
По фактической себестоимости предыдущего периода
Предыдущий период, скорректированный на процент роста по объёму производства товарной продукции
По фактической себестоимости отчетного периода
Абсолютное отклонение от предыдущего периода
Относительное отклонение от предыдущего периода

Вопросы для анализа:

1. Соответствует ли абсолютное отклонение фонда заработной платы относительному отклонению?

2. Для каких целей произведен расчет относительного отклонения?

3. Какое отклонение соответствует действительному положению дел в организации? Почему?

4. Эффективно ли расходуется фонд заработной платы рабочих основного и вспомогательного производства в организации?

5. Какое влияние оказывает материальное стимулирование рабочих на выпуск продукции?

 

В завершении анализа использования трудовых ресурсов необходимо провести анализ динамики основных показателей по трудовым ресурсам и их использованию.

Таблица 2.9 – Название таблицы

Показатели	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонения
абсолютное	относительное
1.Товарная продукция, тыс. руб.
2.Численность работающих (ППП), чел.
3. Численность рабочих, чел.
4. Удельный вес рабочих в общей численности работающих, %
5.Средняя выработка на одного работающего, тыс.руб.
6.Средняя выработка на одного рабочего, тыс. руб.
7. Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за период
8. Средняя продолжительность рабочего дня, часы.
9.Среднечасовая выработка одного рабочего, тыс. руб.

Вопросы для анализа:

1. Указать размер изменения в объеме выпуска товарной продукции по сравнению с предыдущим периодом.

2. Какие факторы оказали влияние на это изменение.

 

Используя метод исчисления абсолютных разниц рассчитать влияние факторов на отклонение по объёму выпуска товарной продукции от предыдущего периода:

· Изменения численности рабочих

· Изменения числа дней, отработанных одним рабочим за отчетный период

· Изменения числа часов, отработанных одним рабочим за день

· Изменения среднечасовой выработки одного рабочего.

 

Результаты расчетов оформить в таблице.

Вопросы для анализа:

1. Указать размер влияния численности рабочих на изменение объема выпущенной продукции.

2. Какое влияние оказало изменение числа дней, отработанных одним рабочим за период на отклонение по выпуску продукции?

3. Как изменился объем выпуска продукции под влиянием числа часов, отработанных одним рабочим за день.

4. Оказало ли влияние на изменение объема выпуска продукции отклонение по среднечасовой выработке одного рабочего? В каком размере?

5. Предложить способы увеличения объема продукции, используя данные об изменении трудовых показателей.