Тема 15. Проверка учредительных документов

1. Проверка учредительных документов

2. Проверка формирования уставного капитала предприятия

(1) Проверка учредительных документов

Для осуществления контроля за хозяйственной деятельностью налогоплательщика налоговому инспектору необходимо сопоставить организационно-правовую структуру налогоплательщика с фактическими результатами хозяйственной деятельности. Для этого ему необходимо проверить следующие вопросы:

1) Соответствует ли функциональная структура предприятия действующему законодательству. Для этого налоговому инспектору необходимо просмотреть документы, которые подтверждают статус налогоплательщика как юридического лица. Такие документы включают в себя:

– решения собрания учредителей;

– действующий устав предприятия;

– свидетельство о регистрации предприятия в государственных органах власти, в органах статистики, в налоговых органах, в органах внебюджетных фондов, в экологических фондах и т. д. Необходимо проверить их соответствие гражданскому и налоговому законодательству.

Налоговому инспектору надо обратить внимание на наличие выдаваемых доверенностей в журнале их регистрации, необходимых налогоплательщику для его регистрации в различных необходимых ему регистрирующих органах (В Пенсионном фонде, в Фонде обязательного медицинского страхования, в Фонде Социального Страхования, в Федеральной налоговой службе и т. д.). Такие показатели свидетельствуют о начале хозяйственной деятельности предприятия.

По данным Устава предприятия проверяют правомерность налогоплательщика иметь филиалы, представительства или обособленные подразделения или выделять их на самостоятельный баланс. Сверяют эти данные с фактическими результатами работы предприятия.

Кроме этого, в Уставе предприятия может быть не предусмотрено право налогоплательщика создавать резервные фонды (по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на ремонт основных средств и др.), но фактически налогоплательщик может напрямую списывать такие затраты, включая их в налогооблагаемые расходы без учета установленных нормативов.

Налоговому инспектору необходимо проверить, предусмотрены ли в Уставе предприятия условия перераспределения чистой прибыли учредителям в соответствии с действующим законодательством.

2) Соответствуют ли фактически выполняемые виды деятельности налогоплательщика тем видам деятельности, которые зарегистрированы в Уставе предприятия. Некоторые виды хозяйственных операций требуют от налогоплательщика наличия лицензии или государственной регистрации:

– реализация ценных бумаг;

– банковская деятельность;

– строительство;

– аудит;

– торгово-сбытовая деятельность и т. д.

Если налогоплательщики совершают хозяйственные операции без наличия специальной лицензии (или разрешения), то такой налогоплательщик считается незаконным и подлежит наказанию в соответствии с Гражданским и Уголовным кодексами.

3) Соответствует ли состав учредителей действующему законодательству в РФ. Налоговому инспектору необходимо проверить наличие в составе учредителей юридических лиц, объявленных банкротами, кроме того, проверяется, все ли учредители своевременно внесли свои вклады в уставный капитал предприятия. В соответствии с законодательством в РФ 50% взносов в уставный капитал учредители должны внести до регистрации предприятия, остальные 50% взносов поступают на расчетный счет предприятия в течение первого года работы налогоплательщика.

Налоговому инспектору следует проверить по таким операциям корреспонденцию бухгалтерских проводок и записи в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Операция, отражающая взаиморасчеты учредителей с предприятием, корреспондируют следующие бухгалтерские счета:

Дебет 75 – «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80 – «Уставный капитал»

Аналитический бухгалтерский учет и налоговый учет учредителей должны вестись в разрезе каждого учредителя по соответствующим статьям уставного капитала, а также по видам акций или облигаций. Если остатки по счетам 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и 80 «Уставный капитал» не совпадают, то это означает, что не все учредители внесли взносы в уставный капитал, в этом случае организация считается несостоявшейся и подлежит ликвидации.

Кроме этого, налоговому инспектору надо проверить источники пополнения уставного капитала, т. к. запрещено направлять в уставный капитал бюджетные средства, денежные выплаты целевого финансирования, кредиты и займы, денежные средства политических организаций, фондов общественных организаций и т. д.

4) Соответствуют ли показатели Устава предприятия реальным показателям финансовой отчетности. В «Отчете о движении капитала» (форма № 3) строка «Уставный капитал» должна соответствовать величине уставного капитала, зарегистрированного в Уставе предприятия.

Если на счете 80 «Уставный капитал» изменилась сумма остатка, то это значит, что налогоплательщик должен был пройти перерегистрацию в государственных органах власти (на Уставе предприятия должна быть соответствующая отметка) и дополнить соответствующую статью Устава, касающуюся его величины. А счет 75 «Расчеты по вкладам в Уставный капитал » будет дополнен свежими аналитическими данными о составе или количестве долей учредителей.

Минимальный размер уставного капитала в открытом акционерном обществе должен соответствовать не менее 1000 минимальных размеров оплаты труда, действующих в стране, а минимальный размер уставного капитала в закрытом акционерном обществе должен соответствовать не менее 100 минимальным размерам оплаты труда, действующим в стране.

(2) Проверка формирования уставного капитала предприятия

Налогоплательщик формирует уставный капитал за счет различных источников, зависящих от организационно-правовой формы предприятия. Различают следующие основные организационно-правовые формы предприятия:

1) Государственное муниципальное предприятие – формирует уставный капитал за счет средств государственного бюджета путем закрепления за предприятием имущества государства.

2) Акционерные общества – формируют уставный капитал за счет выпуска ценных бумаг и привлечения инвесторов в лице акционеров.

3) Общество с ограниченной ответственностью – формирует уставный капитал за счет личных вкладов юридических и физических лиц.

При проверке правильности формирования уставного капитала налоговому инспектору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1) Все ли выпущенные акции размещены среди учредителей, существуют ли акции налогоплательщика, не проданные инвесторам.

2) Начисляются ли дивиденды на акции, которые находятся в распоряжении предприятия, но не являются его собственностью, кроме этого следует проверить, использовали ли такие акции при определении права голоса на собрании учредителей.

3) Своевременно ли оплачены акции дополнительного выпуска, соответствует ли утвержденный срок их оплаты решению собрания учредителей.

В соответствии с законодательством дополнительная эмиссия акций должна быть оплачена в течение первого года после их выпуска, если ценные бумаги не были проданы в течение первого года после их эмиссии, то собранием акционеров необходимо внести изменения в Устав предприятия в сторону его уменьшения.

4) Проверяют обеспеченность величины уставного капитала существующими объемами деятельности предприятия. Для этого рассчитывают удельный вес уставного капитала в общей величине источников собственных средств. Такой показатель характеризует налогоплательщика как финансовоустойчивое предприятие, обеспеченное доверием со стороны потенциальных инвесторов.

В бухгалтерских счетах следует проверить следующие операции:

а) На счете 83 «Добавочный капитал» отражается превышение рыночной стоимости ценных бумаг под их номинальной стоимостью в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

б) На счете 84 «Нераспределенная прибыль» отражают доходы налогоплательщика, связанные с участием предприятия в деятельности других организаций, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

в) Счет 82 «Резервный капитал» налогоплательщик формирует в случае выплаты документов по привилегированным акциям при отсутствии чистой прибыли предприятия в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями ».

5) Проверка изменений в статье баланса «Уставный капитал» в связи с вынесенным решением собрания учредителей об уменьшении величины уставного капитала в связи с систематическим наличием убытков на предприятии. В некоторых случаях при наличии убытков на предприятии уставный капитал может быть уменьшен на величину отчислений в резервный фонд. В соответствии с законодательством для совершения такой операции на предприятии должно быть соответствующее решение собрания учредителей, не противоречащее положениям Устава предприятия или законодательным актам Правительства РФ (отсутствие в Уставе положения, закрепляющего право налогоплательщика на формирование резервного фонда или других источников покрытия убытков предприятия).

6) Инвентаризация имущественных прав налогоплательщика или имущества, вносимого в качестве взноса в уставный капитал предприятия.

Может оказаться, что основные средства или производственные запасы, вносимые в качестве взноса в уставный капитал, морально или физически устарели, а на интеллектуальную собственность истекли сроки ее полезного использования. Такое имущество не может приносить пользу налогоплательщику, а также быть учтенным в качестве взноса в уставный капитал, поэтому оно должно быть заменено или возмещено денежными средствами.

7) Проверка правильности оценки стоимости вносимых в уставный капитал имущественных прав или интеллектуальной собственности. Для самостоятельной оценки у налогоплательщика должна быть специальная лицензия оценщика, а оценка стоимости имущества (интеллектуальной собственности) должна быть подтверждена научной разработкой, авторским правом, патентом или свидетельством организации, производящей такую оценку.

Для того чтобы оценить стоимость интеллектуальной собственности, необходимо определить ее способность приносить доход налогоплательщику, установить, может ли она быть отчуждена от собственника, выявить, сможет ли она иметь реальную стоимость.

8) Проверка структуры и полномочий аппарата управления предприятия, влияющего на принятие управленческих решений. Директор назначается на свою должность решением собрания учредителей, а главный бухгалтер – приказом директора о приеме его на работу.