Разделение ответственности

18. Если основной аудитор формирует мнение о финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом только исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора по одному или нескольким подразделениям, то в его аудиторском заключении указывается этот факт, а также указывается значимость той части финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая была проверена другим аудитором. Если основной аудитор делает такие ссылки в аудиторском заключении, то аудиторские процедуры могут быть ограничены процедурами, изложенными в пунктах 7 и 9 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности.

3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

Проектная часть работы представляет собой аудиторскую проверку обозначенных объектов учёта для организации «Стройком-БАТ». Целью проверки является обнаружение и устранение ошибок, возникших при отражении в бухгалтерском и налоговом учёте некоторых (наиболее сложных) хозяйственных операций. Компания Стройком-БАТ представила аудитору для осуществления проверки следующую информацию: журнал хозяйственных операций, учётную политику организации, необходимую первичную документацию (достаточную для осуществления проверки) I и II формы отчётности. Итогом работы будет являться подробный отчёт аудитора о результатах проведённой проверки, включающий описание всех найденных в журнале хозяйственных операций ошибок по указанным объектам учёта.

3.1. Аудиторская проверка уставного капитала

3.1.1. Программа аудита УК

Таблица 3.1 - Программа аудита УК

3.1.2. Мини-отчеты по аудиту УК

1. УК на дату регистрации после изменения валютного курса не скорректирован. Было необходимо произвести пересчет иностранной валюты, вносимой Goldman Sachs & Со. (30 000 евро), Bear Stearns & Со. (15 000 евро), и Lehman Brothers Inc. (22000 евро) по курсу на 16.11.2006 - 34,1741 руб. за евро. Необходимо доначислить УК:

– Goldman Sachs & Со. Д 75/1 К 80 -1 935;

– Bear Stearns & Со. Д 75/1 К 80 - 968;

– Lehman Brothers Inc. Д 75/1 К 80 - 1419.

2. Курсовая разница при формировании УК не учтена, т.е. не отнесена на добавочный капитал. В соответствии с этим, необходимо сделать проводки:

Goldman Sachs & Со.:

– корректировка погашенной задолженности по вкладу в УК с учетом курсовой разницы: 30000*34,1216 – 1023288 = 360 (18.11.06. – 34,1216).

Д 52 К 75/1 – 360;

– отрицательная курсовая разница отнесена на расходы: 30000*(34,1741- -34,1216) = 1575 Д 91/2 К 75/1 – 1575;

Bear Stearns & Со.

– образован ДК из-за положительной курсовой разницы: 15000*(34,9518- -34,1741) = 11666 Д 75/1 К 83 - 11666;

– корректировка счета 52 из-за положительной курсовой разницы:

Д 52 К 75/1 – 11666;

Lehman Brothers Inc.

– образован ДК из-за положительной курсовой разницы: 22000*(34,7341- -34,1741) = 12320 Д 75/1 К 83 – 12320;

– корректировка счета 52 из-за положительной курсовой разницы

Д 52 К 75/1 – 12320.

3. НДС выделен и возмещен неправильно по вносимому в УК ОАО «Связьинформ» объекту НМА и по вносимому ООО «УДКББК» объекту ОС. В связи с этим, были занижены как налоговая база по НДС, так и стоимость внесенного имущества. Необходимо сделать ряд дополнительных проводок:

– выделен НДС (23.11.06) Д 19/2 К 75/1 - 27 458 (СТОРНО)

– выделен НДС (25.11.06) Д 19/1 К 75/1 – 30 508 (СТОРНО)

– возмещен НДС (25.11.05) Д 68 К 19 – 57 966 (СТОРНО)

­– корректировка стоимости внесенного в УК объекта НМА

Д 08/5 К 75/1 - 27 458

– корректировка балансовой стоимости НМА

Д 04 К 08/5 – 27 458

– корректировка стоимости внесенного в УК объекта ОС

Д 08/4 К 75/1 – 30 508

– корректировка балансовой стоимости ОС:

Д 01 К 08/4 – 30 508

4. По вносимому Гмурманом Г.Е. в качестве вклада в УК объекту ОС не учтено превышение стоимости экспертной оценки, т.е. не был отражен доход в размере 20000 руб., признающийся в целях налогообложения по ННП. Следовательно, ННП по нему не начислялся и не уплачивался, и балансовая стоимость объекта отражена неверно. Необходимо сделать проводки:

– корректировка стоимости внесенного Гмурманом Г.Е. объекта ОС:

Д 08/4 К 75/1 – 20000;

– отражен доход: Д 75/1 К91/1 – 20000;

– отражен финансовый результат: Д 91/1К 91/9 – 20000;

Д 91/9 К 99 – 20000;

­– корректировка балансовой стоимости объекта ОС:

Д 01 К 08/4 – 20000;

– начислен и перечислен ННП: Д 99 К 68 – 4800;

Д 68 К 51 – 4800.

5. 19.12.06. не отражен эмиссионный доход, образованный после превышения продажной цены акций над их номиналом. Превышение составило: 1300*(120-70) = 65000 руб. Необходимо сделать проводки:

– корректировка счета 51 Д 51 К 75/1 - 65 000;

– сформирован ДК: Д 75/1 К 83 - 65 000.

6. Неверно начислен налог на дивиденды по окончанию второго квартала финансового года. Согласно 25 главы ст.284 п.3 НК РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

– 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами -налоговыми резидентами РФ;

– 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

В данной ситуации, доля российских инвесторов составляет 62,5%. То есть,

дивиденды на выплату российским инвесторам составят: 300000*62,5% = 187500 руб., а сумма налога, в свою очередь: 187500*0,09 = 16875 руб. Доля иностранных инвесторов составляет 37,5%. То есть, сумма дивидендов на выплату иностранным инвесторам составит: 300000*37,5% = 112500 руб., а сумма налога, в свою очередь: 112500*0,15 = 16875 руб. Необходимо сделать проводку:

­– доначислен налог на дивиденды: 16875*2 – 27000 = 6750 руб.

Д 75/2 К 68 – 6750.

7. 16.07.07. допущена ошибка при выплате дивидендов готовой продукцией. Следовало начислить НДС в размере 41644 руб. и сократить на эту сумму финансовый результат. Данное нарушение привело к тому, что организация переплатила ННП в размере 9995 руб. и недоплатила НДС на 41644 руб. Необходимо сделать проводку:

– доначислен НДС: Д 91/3 К68 – 41644.

8. При выкупе собственных акций по цене ниже номинала не учтен доход. Вследствие этого, неправильно отразилась сумма УК и налоговая база по ННП. Необходимо сделать проводки:

– корректировка счета 80 с учетом номинала акций: 87019*70 – 5221140 = = 870190. Д 80 К 81 – 870190;

– отражен доход от выкупа собственных акций по цене ниже номинала:

Д 81 К 91/1 – 870190;

– отражен финансовый результат: Д 91/1 К 91/9 – 870190;

Д 91/9 К 99 – 870190;

– начислен и перечислен ННП: Д 99 К 68 – 208846;

Д 68 К 51 – 208846.

Однако в данной ситуации размер УК составил 91000 руб, что противоречит закону «Об акционерных обществах», согласно которому, минимальный размер УК для ОАО должен быть 100000 руб. Для выхода из сложившейся ситуации необходимо произвести увеличение УК.