ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ.

Виды налоговых отчислений в бюджет могут быть клас­сифицированы по различным основаниям. Однако существует принятая на меж­дународном уровне классификация налогов.

Прежде всего, налоги подраз­деляются на подоходно-поимущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные) [22, с.145]. В основе разделения лежат объект обложения и взаимоотношения плательщика с государством. Первые взимаются в процессе приобретения (накопления) материальных благ и устанавливаются непосредственно на доходы и имущество. Юри­дический и фактический плательщик в данном случае совпадают. К пря­мым налогам относятся налог на прибыль, налог на недвижимость, зе­мельный налог, подоходный налог с граждан. Косвенные взимаются в процессе расходования материальных благ. Сюда относят на­логи на товары и услуги, включаемые в цену товара или услуги. Вла­дельцы товаров и услуг при их реализации получают налоговые суммы, которые передают государству. В данном случае связь между платель­щиком (потребителем) и государством опосредована объектом обложе­ния. При косвенном налогообложении юридический и фактический пла­тельщик не совпадают. Акцизы, налог на добав­ленную стоимость, таможенные пошлины, хотя и по-разному попадают в бюджет, в конечном итоге оплачива­ются потребителем товаров, в стоимость которых включа­ются эти налоги. Это - примеры косвенных налогов.

Порядок взимания прямых и косвенных налогов регулируют специальные законы. Следует отметить, что налог на добав­ленную стоимость самый «молодой» из общегосударственных налогов. Его теоретическое обоснование относится к 1892 г., и было сделано в Сорбонском университете [17, с.45]. Окончательный механизм и схему действия налога разработал М.Лоре в 1954г., после чего он был введен во Фран­ции, а затем решением Совета Европейского экономического сообще­ства от 11 апреля 1967 г. - в странах ЕС. В Республике Беларусь этот налог введен в 1992 г.

По принятой в других государствах классификации выделяют еще социальные налоги. Если исходить из такой классификации, то к после­дним в Республике Беларусь относятся отчисления в Фонд социальной защиты населения и Фонд содействия занятости.

Подоходно-поимущественные налоги в свою очередь де­лятся на личные и реальные. Личные налоги уплачиваются с действительно получен­ного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, пред­приятия уплачивают налог на прибыль с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Реальными налогами облагается не действительный до­ход налогоплательщика, а предполагаемый средний доход, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложении (недвижимой собственно­сти, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название (real — имущество (англ.). Во многих случаях невозмож­но определить доход, который получен от того или иного имущества или вида деятельности или проконтролировать правильность объявленного плательщиком дохода. Например, сложно проконтролировать водителя такси. В таких ситуациях установление платы за патент на занятие пере­возкой людей в размере налога с предполагаемого дохода облегчит техническую сторону налогообложения.

В зависимости от органа, который вводит данный вид отчислений в бюджет налоговые отчисления подразделяют на государственные и местные. Следует подчеркнуть, что именно это обстоя­тельство, а не факт зачисления налога в республиканский или местный бюджет, является основанием для отнесения того или иного налога к государственным или местным.

Налоги уплачиваются в бюджет юридическими и физическими лицами. Это дает основание разграничить налоги по субъективному составу на налоги, уп­лачиваемые только юридическими лицами, только физическими, и нало­ги, уплачиваемые юридическими и физическими лицами одновременно. К первым отно­сятся налог на прибыль, ко вторым - подоходный налог. Индивидуальное предпринимательство обусловливает слияние в одном лице юридическо­го и физического лица. Физические лица, занимающиеся предприниматель­ской деятельностью без образования юридического лица, становятся пла­тельщиками отдельных налогов, если их деятельность адекватна деятель­ности юридического лица. Например, индивидуальный предприниматель, занимающийся производственной и коммерческой деятельностью, стано­вится плательщиком налога на добавленную стоимость. Особенности та­кого налогообложения, в основном, регулируются на уровне подзакон­ных актов Государственного налогового комитета [17, с.38].

В зависимости от характера использования, бюджетные отчисления подразделяются на отчисления общего и целевого назначения. Первые зачисляются в бюджеты различных уровней и не привязываются к финансированию определен­ных расходов. Большинство налогов в Республике являются общими. Это - налог на прибыль и доходы, НДС, акцизы.

Как правило, налог не имеет целью покрыть какой-нибудь конкретный расход. Это обосновывается необходи­мостью избежать подчинения совершаемых расходов по­ступлению отдельных видов доходов. Однако в ряде слу­чаев введение целевых налогов способно сыграть положи­тельную роль. Целевое назначение имеет место чрезвычайный налог, сейчас он объединён с отчислениями в Фонд социальной защиты населения и его поступления в этой части идут на финансирование ме­роприятий по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, экологический налог, средства которого направляются на устранение последствий загрязнения окружающей среды вследствие производственной деятельности, а также местные целевые сборы.

 Целевой характер налога может оправды­ваться тем, что необходимость затрат вызвана получением определенных доходов. Так, добыча полезных ископаемых вызывает необходимость проведения природно-восстановительных работ, работ по разведке новых месторождений. Поэтому пользователи недр уплачивают целевой налог на восстановление минерально-сырьевой базы.

Обязательные отчисления в социальные внебюджетные фонды, входящие в налоговую систему, являются исключительно целевыми налогами.

Количественные (долевые, квотативные) отчисления в бюджет, в противоположность раскладочным, исходят не из потребно­сти покрытия расхода, а из возможности налогоплатель­щика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.

Налоги подразделяются также на закрепленные и регулирующие. Зак­репленными называют налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник за конкретным бюдже­том. Так, налог на недвижимость, платеж за землю, экологический налог, подоходный налог полностью зачисляются в соответствующие местные бюджеты. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью их сбалансированности и покрытия их дефицита. Так как в республике весь дефицит бюджета относится на республиканский бюд­жет, то регулирующие доходные источники обеспечивают сбалансирован­ность только местных бюджетов. Распределение сумм этих налогов про­исходит в форме процентных отчислений общегосударственных налогов в местные бюджеты областей и города Минска при утверждении государственного бюджета на конкретный год. К регулирующим налогам в Республике Беларусь относится налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль.

Основная масса налоговых отчислений уплачивается налогоплательщиками в бюджет регулярно в сроки, установленные законодательством, то есть имеет постоянный характер. Такие отчисления принято определять как регулярные. Регулярные (систематические, текущие) налоги взима­ются с определенной периодичностью в течение всего вре­мени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход [13, с.33]. На­пример, подоходный налог с физических лиц, земельный налог взимаются на ежегодной основе, налог на добавлен­ную стоимость — помесячно или поквартально и т.п.

Уплата разовых налогов связывается с какими-либо со­бытиями, не образующими системы. Например, уплата та­моженной пошлины зависит от факта импорта или экспор­та товара. Т.е. таможенную пошлину уплачивают те, кто ввозит или вывозит товары с таможенной территории Республики Беларусь. Для конкретного плательщика экспортно-импортная операция может иметь непостоянный, случай­ный характер. Разовый характер носит также государствен­ная пошлина. К разовым относится также налог с имуще­ства, переходящего в порядке наследования или дарения.

Налоговые поступления в бюджет в зависимости от способа взимания налогов подразделяют также на: кадастровые, взимаемые у источника и по декларации. Пер­вый способ предполагает использование кадастра. Кадастр - это реестр, со­держащий перечень типичных объектов, классифицируемых по определен­ным признакам. Этот способ в республике используется относительно земель­ного налога. Ставки этого налога зависят от кадастровой оценки земли, выра­женной в баллах. При втором способе налог исчисляется и удерживается бух­галтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту на­лога. Третий способ предусматривает предоставление налогоплательщиком налоговым органам декларации, то есть официального заявления о получен­ных за определенный период доходах.

Таким образом, выделяют довольно широкий перечень видов классификаций налоговых отчислений. Налоги могут быть классифицированы по различным основаниям. Основным видом классификации, безусловно, является деление налогов на подоходно-поимущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные). Другими критериями классификации налогов являются: вид органа, который вводит данный вид отчислений в бюджет, вид субъекта – налогоплательщика, характер использования налогов, способа взимания налогов. Налоговые отчисления в бюджет подразделяются также на раскладочные и количественные, на закрепленные и регулирующие и т.п.