ГЛАВА 4. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Отказ от принципов административного управления и переход к рыночной эко­номике выдвигает на первый план проблему на­логового регулирования экономических процес­сов. Все это потребовало внесения существен­ных изменений в налоговое законодательство и в налоговую систему.

Несомненным достижением проведенных преобразований было придание процессу нало­гообложения законодательного характера. На­чальные основы налогового права были закреп­лены в Законе "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", который устано­вил круг налогоплательщиков, их права, обязан­ности и меру ответственности, виды общегосу­дарственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачисления в бюджет, предоставле­ния льгот, регламентировал работу налоговых органов.

По достоинству оценивая проведенную в этом направлении работу, нельзя не отметить, что разработка налогового законодательства проводилась в спешном порядке, без серьезных обоснований и перспективных прогнозов. Только этим, а ничем иным можно объяснить введение налогов "однодневок", их отмену и введение некоторых из них вновь (сбор на содержание госу­дарственной пожарной службы, отчисление на медицинское страхование, налог на превышение расходов над нормируемой величиной оплаты труда, пятипроцентный налог на прибыль от то­варооборота, налог на топливо, который вначале был заменен акцизным налогом, а в 1999 году введен вновь и т.д.) [23, с.31].

Как результат всего этого, запутанность на­логовой системы, ее неэффективность и слож­ность, частые изменения и поправки. Трудно подсчитать, сколько раз вносились изменения и дополнения в методику исчисления и уплаты на­лога на добавленную стоимость и акцизы. Свы­ше 60% субъектов хозяйствования, а по отдель­ным формам собственности более 80% допуска­ет неточности в исчислении налогов. Трудно за­подозрить всех этих главных бухгалтеров в умышленном нарушении налогового законода­тельства.

Результатом отсутствия целенаправленной и последовательной работы в области налого­обложения явился отказ в 2000 году от внедре­ния, казалось бы, уже решенного зачетного мето­да исчисления налога на добавленную стои­мость.

Налицо стремление высших органов власти и государственного управления не столько к расширению налоговой базы путем стимулиро­вания развития производства и предпринима­тельства, сколько к сбалансированности бюдже­та. Фискальная функция налогов явно превали­рует над экономической, о чем свидетельствуют чрезмерно высокие ставки по ряду налогов. Так, первоначально ставка налога на добавленную стоимость была установлена на уровне 28%, чрезвычайного налога для ликвидации послед­ствий катастрофы на Чернобыльской АЭС -18%, налога на недвижимость для государственных предприятий - 5%, налога на незавершенное строительство - 10%, максимальная ставка ак­цизного налога составляла 88%. Многократность обложения отдельных объ­ектов различными налогами и сборами делает ее громоздкой, сложной и непонятной для налогоплательщиков [23, с.32].

Отсутствие явных результатов в налоговых преобразованиях некоторые экономисты и офи­циальные органы пытаются объяснить "новиз­ной" налоговых преобразований, переходом к налоговой системе. История же свидетельствует об обратном. Налоги появляются вместе с воз­никновением государства, поскольку оно без них существовать не может, как и работник без за­работной платы.

Преобразование налоговой системы в пер­вые годы шло в трех основных направлениях. Первое из них - организация строжайшего учета и контроля в деле взимания установленных ранее прямых налогов (подоход­ного, единовременного налога на прибыль и др.). Второе - широкое использование "единовремен­ных чрезвычайных налогов". Третье направление - перестройка системы кос­венных налогов.

Множественность платежей, многократность их изъятия создавали трудности в финансовом планировании. Требовалась коренная пере­стройка существовавших форм финансовых от­ношений предприятий с бюджетом, которая бы позволила значительно упростить сложившуюся систему платежей и повысить ее эффективность.

Не следует преувеличивать и "новизну" на­логовой системы Республики Беларусь. Как го­ворилось выше, многие из нынешних налогов имеют давнюю историю, повторяя ранее взи­маемые налоговые платежи с некоторыми мо­дификациями. Акцентируя внимание на новизну налоговой системы, ее авторы заранее приучают нас к мысли о том, что в новом деле неизбежны недостатки и упущения

Таким образом, можно выделить следующие основные недостатки налогообложения в Рес­публике Беларусь:

1. Круг налогов и неналоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет предприятиями и организациями, достаточно широк (более 15). Факты свидетельству­ют о том, что социальные последствия налого­вых преобразований заранее не просчитывают­ся, что ведет к усилению социальной напряжен­ности в обществе.

2. Резкое увеличение налоговых платежей. Налоги спонтанно возникают, затем отменяются или заменяются новыми и возникают снова.

3. Нестабильность налоговых правил, ли­шающая налогоплательщиков возможностей прогнозировать перспективы развития бизнеса и ориентирующая их на получение только быстрых результатов от вложения капитала. Таким обра­зом, сложные экономические и социальные про­блемы мы пытаемся решать кавалерийским на­скоком.

4. Нет четкого критерия отнесения одних налогов на себестоимость продукции или из­держки обращения и уплаты других за счет при­были. В результате включения налогов в себе­стоимость, она деформируется и в таком виде воспринимается как предельные издержки, фор­мирующие минимальную цену. Ускоренный рост себестоимости и цен вследствие необоснован­ных налогов делает неконкурентоспособной продукцию многих наших предприятий на внеш­нем рынке и недоступной для внутреннего по­требления. Производитель же теряет ориента­цию в действительных издержках прибыли, в структуре затрат и направлениях поиска резер­вов их снижения, а процесс формирования при­были остается закрытым как для самого произ­водителя, так и для контролера.

5. Различна база, используемая в налогооб­ложении. В одних случаях это добавленная стоимость, сумма дохода, величина прибыли, в других - остаточная стоимость основных фондов. Непонятно, почему налоги, начисляемые на за­работную плату, взимаются по факту ее начис­ления и поступают в бюджет, даже если выплата заработка работникам задерживается из-за от­сутствия у предприятия средств. Аналогичная ситуация и с уплатой субъектами хозяйствования налога на недвижимость. Источником его взима­ния служит прибыль, однако, он взимается в бюджет и при убытках.

6. Множественность нормативных актов, регулирующих налогообложение в Республике Бе­ларусь. (На сегодняшний день их общее число составляет около 300).

Таким образом, подводя итог, можно утверждать, что действующая в Беларуси система налогообложения обладает ярко выраженной фискальной функцией, роль регулирующей функции значительно принижена.

Для развития отечественной экономики, на мой взгляд, необходимо проведение такой налоговой политики, которая бы способствовала созданию благоприятных условий для повышения эффективности производства.

Поставленная цель может быть реализована в трёх направлениях:

1. Достижение стабильности и определённости налоговой системы. Данное направление предполагает справедливость, ясность, стабильность и предсказуемость фискальных условий хозяйственной деятельности на основе:

Ø Определения исчерпывающего перечня налогов и сборов (в том числе местных), а также их предельные ставки;

Ø Упрощения правил определения налоговых платежей, установления системы единого налога за осуществление всех видов деятельности индивидуальными предпринимателями (физическими лицами);

2. Второе направление касается формирования фискальных стимулов и                                                                     предполагает осуществление следующих мероприятий:

Ø Введение рыночного механизма налогообложения недвижимости, обеспечивающего зависимость размеров платежей от доходности её использования;

Ø За счёт сокращения налоговых льгот снизить ставку налога на прибыль для предприятий;

Ø Перенос налогового бремени со сферы производства в сферу обращения, как это практикуется в странах развитой рыночной экономики.

3. Третье направление налоговой политики проводится в сфере повышения собираемости налогов. Необходимо запланировать проведение следующих мер:

Ø Сокращения налоговых льгот, определения исчерпывающего перечня условий, при которых возможно их предоставление (к примеру, установить, что льготы предоставляются при условии полной уплаты налогов в предыдущем году);

Ø Усиление контроля и ответственности за неполное отражение в бухгалтерской отчётности операций по наличному денежному обращению;

Ø Выявление и ликвидация фирм – «однодневок», а также усиление ответственности за создание предпринимательских структур подобного типа [15, с.70].

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги – это важнейший плановый и контрольный инструмент, посредством которого государство перераспределяет более третьей части национального дохода и более половины своих денежных средств. Через налоги правительство реализует экономическую и социальную внутреннюю и внешнюю политику. От размера налогового бремени, состава налогов и их соотношения зависит реализация программ экономического и социального развития, устойчивость финансового положения страны. Налоги влияют на экономическую активность, инвестиционную политику, совершенствование структуры экономики, на развитие приоритетных отраслей и социальных сфер.

Налоговая система, как экономическая категория включает в себя совокупность налогов, принципов и методов построения, а также способов их взимания.

Сущность налогов, как экономической категории, реализуется через их функции (распределительную, регулирующую, социальную и контрольную). Функции налогов объективны, как и сама эта категория.

Основными задачами налогов и налоговой политики сегодня являются: обеспечение активного использования финансов в целях повышения эффективности производства, создания и развития прогрессивных рыночных форм и структур, организация работы по распределению финансовых, в том числе, валютных ресурсов, проведение мероприятий по своевременному и полному поступлению всех доходов экономному и целевому расходованию средств.

В экономике государства должна быть обеспечена поддержка реального сектора как основы экономического развития страны и, в первую очередь, ее экспортного потенциала, максимальное обеспечение социальных прав граждан.

Как свидетельствует мировой опыт, путь к благосостоянию населения пролегает через умеренно жесткую налоговую политику правительства, которая проявляется, прежде всего, в планомерном снижении налоговой нагрузки, за счет увеличения их собираемости.

Действующая же в Беларуси система налогообложения обладает ярко выраженной фискальной функцией, роль регулирующей функции значительно принижена.

Для развития отечественной экономики необходимо проведение налоговой политики, способствующей созданию благоприятных условий для повышения эффективности производства.

Для этого необходимо достигнуть стабильности и определённости налоговой системы, сформировать фискальные стимулы развития экономики и инвестирования капитала в производство и новые технологии, и наконец разработать чёткие и работающие механизмы увеличения процента собираемости налогов.

Решение отмеченных проблем и задач станет возможным только в случае согласованной работы всех органов государственной власти и управления, более полного использования потенциала научных работников и практиков, как в центре, так и на местах. Это позволит выполнить бюджетные назначения, а значит, придать новый импульс поступательному развитию экономики республики в новое тысячелетие.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

 

1. Закон Республики Беларусь «Об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за 2009 г.» от 28.06.2010 №140-3

2. Закон Республики Беларусь «О платежах за землю» от 31 января 2004 №39 (Национальный реестр правовых актов РБ - 17 февраля 2004 №8/10576)

3. Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» от 31 января 2004 №16 (Национальный реестр правовых актов РБ - 4 марта 2004 №8/10642)

4. Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» от 15 февраля 2005 №27(Национальный реестр правовых актов РБ - 5 апреля 2002 №8/7956)

5. Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22 декабря 1991 №1330-XII с изменениями 6.04.2005 № 8/12386 (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. –1992. -№4. -Ст.77)

6. Указ Президента «О ставках налогах за использование природных ресурсов» от 15.06.2005 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь –16.06.2005 № 1/6544)

7. Закон Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» от 31 января 2004 №14 (Национальный реестр правовых актов РБ - 11 февраля 2004 №8/10551)

8. Постановление Верховного Совета Республики Беларусь «О временном порядке применения местных налогов и сборов в Республике Беларусь» от 29 июня 1993 №2455 (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. –1993. -№26. -Ст.333)

9. Декрет Президента Республики Беларусь «О мерах по упорядочению игорного бизнеса в Республике Беларусь» от 1 декабря 1998 №21 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь. –1998. -№34. -Ст.853)

10. Декрет Президента Республики Беларусь «Об установлении налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности» от 23 апреля 2000 №19 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. –2000. -№33. –С.1/289)

11. Указ Президента Республики Беларусь «О введении оффшорного сбора» от 31 марта 2003 (Национальный реестр правовых актов - РБ 15 апреля 2003 №8/9400)

12. Информационное письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «Об итогах работы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь за 9 месяцев 2005г.» №5-2-3/3244 от 24 октября 2005г.

13. Брызгалин А.В. Организационные принципы Российской налоговой системы // Финансы. –2003. -№3. -С.33

14. Гайдар Е. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на эконо­мику // Вопросы экономики. -2003. -№4. -С.15

15. Дадалко С.В. Налоги, как инструмент развития предпринимательства в Республике Беларусь. -Мн.: Армита-Маркетнг, Менеджмент, 1999. -92с.

16. Демчук Н. Достичь цели, реализовав принципы // Финансы, учёт, аудит. -№4. –С.24-26

17. Заяц Н.Е., Шунько И.С. Налоги: возникновение и генезис развития // Веснiк БДЭУ. -2003. -№2. -С.30-36

18. Кащин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики // Финансы. –2002. -№8. –С.23-26

19. Маньковский И.А. О необходимости и путях реформирования налоговой системы // Предпринимательство в Беларуси. -2003. -№3. -С.24-25

20. Налоговая реформа и направления налоговой политики // ЭКО. -2003. -№1. -С.160-161

21. Образкова Т.Б. Налоги и их реальное влияние на экономику // Белорусский экономический журнал. -2004. -№3. -С.28-35

22. Основы экономической теории: Учеб. пособие / Под ред. В.Л.Клюни. —Мн.: Экоперспектива, 1996. -336с.

23. Попов Е.М., Чернюк Е.М. Налоговая система в Республике Беларусь: проблемы и пути ее совершенствования // Бухгалтерский учет и анализ. -1999. -№4. -С.30-33

24. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М.: Высшая школа, 1962. -870с.

25. Тележников В.И. Налогово-бюджетная система - основа управления хозяйствующими субъектами // Национальная экономическая газета. -2002. -№39. -С14

26. Ходикова Н.А. Совершенствование системы налогообложения в РБ // Бухгалтерский учёт и анализ. -2003. -№11. -С.21-23

27. Экономическая теория: Пособие для преподавателей, аспиран­тов и стажеров / Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. — Мн.: Экоперспектива, 2001.— 637с.