Глава 3.Фискальная политика в современной российской экономике.

3.1Налоговая политика: состояние и перспективы.

     В наше непростое время одной из важнейших задач является сохранение положительной динамики развития национальной экономики. Важным фактором, обеспечивающим это, является эффективное государственное регулирование экономических отношений. В существующей системе государственного регулирования экономики нельзя обойти вниманием налоговую политику, которая в современных условиях играет далеко не последнюю роль в обеспечении необходимых темпов социально – экономического развития страны. Нам представляется, что в условиях финансового кризиса эффективная налоговая политика важна как никогда.

      Налоговая политика, строящаяся на системной основе и претендующая на то, чтобы представлять собой базис развития налоговых отношений, должна иметь сложную структуру. В ней обязательно должны выделяться две части: стратегическая и тактическая. Такое деление необходимо по нескольким причинам.

      Как известно, стратегия определяет цель развития, причем, чем на более долгий срок устанавливается эта цель, тем устойчивее, предсказуемее будет управление. Это не означает, что, задавая стратегию развития налоговых отношений, государство должно ставить перед собой цель, путь достижения которой растянется на много лет.

     Сущность стратегической части налоговой политики в том, что она должна содержать наиболее общие положения, отражающие основные тенденции развития налоговых отношений, включая и развитие налоговой системы.

     Реализация системного подхода к построению налоговой политики требует, чтобы в её стратегической части выделялись три обязательных направления[4].

Первое направление представляет собой развитие налоговой системы. В его рамках должны определяться перспективы развития отдельных налогов или их групп, а также общие принципы установление соотношений между различными группами налогов.

Второе направление затрагивает развитие системы налогового администрирования, т.е. системы управления налоговыми отношениями, в конечном итоге обеспечивающей поступление доходов в бюджетную систему страны.

Наконец, третьим направлением является развитие иных проблем налоговых отношений, начиная от развития налогового законодательства и заканчивая организацией взаимодействия между различными субъектами налоговых отношений. К этому направлению развития будут относиться аспекты налоговых отношений, не затрагивающие напрямую проблематику двух первых стратегических направлений, но способствующие их успешному развитию. Развитие данного стратегического направления, обеспечение системного характера его целевых ориентиров и стратегических задач также является немаловажным. Обоснуем это утверждение на конкретном примере.

     Одной из важных задач по развитию налоговых отношений является развитие основных институтов, на которых основывается существующая система налогообложения. Достаточно актуальным является, например, развитие представлений о налогоплательщике как участнике налоговых отношений. В частности, речь идет об институте или концепции «консолидированного налогоплательщика». Суть данной концепции в расширении существующего круга налогоплательщиков таким образом, чтобы рассматривать группы взаимосвязанных хозяйствующих субъектов в качестве единого участника налоговых отношений, исчисляющего и уплачивающего налоги так, как это было бы, если вместо этой группы существовало одно лицо.

     Экономическим обоснованием необходимости подобного развития понятий о налогоплательщике является тот факт, что ценообразование внутри подобных групп производится по законам, отличающимся от рыночных. Это позволяет в рамках всей группы получать необоснованную налоговую выгоду и дает самой группе конкурентные преимущества перед другими участниками налоговых отношений, чья деятельность осуществляется полностью в соответствии с законами рынка. Таким образом, можно утверждать, что отсутствие в налоговом праве института консолидированного налогоплательщика приводит к нарушению одного из фундаментальных принципов - принципа справедливости налогообложения.

       Возвращаясь к налоговой политике, отметим, что институт консолидированного налогоплательщика нельзя отнести к развитию налоговой системы, поскольку в данном случае не меняются ни состав налоговой системы, ни установленные правила исчисления налогов и сборов (так называемые «обязательные элементы налогообложения»). Роль этой концепции в данном случае сводится к обеспечению соблюдения базовых принципов налогообложения и, посредством этого, к повышению эффективности самой налоговой системы.

      Отметим основную особенность стратегической налоговой политики, характерную для всех программ управления, носящих стратегический характер: все цели и задачи, указываемые в подобном документе, должны быть научно обоснованными.

     С одной стороны, это необходимо потому, что стратегия задает только общее направление движения, не указывая при этом, какие конкретные мероприятия необходимо осуществлять для достижения поставленной цели и решения соответствующих этой цели задач.

     С другой стороны, задание направлений развития в обобщенном виде не предполагает детальной оценки того социально-экономического эффекта, который будет сопутствовать достижению поставленных стратегических целей развития. Вместе с тем достигаемый эффект должен в обязательном порядке быть положительным, а величина получаемой экономической выгоды должна превышать издержки ее получения. Обеспечить это возможно только путем серьезного научного обоснования устанавливаемых в стратегической налоговой политике целей и задач.

    Выше отмечалось, что стратегическая налоговая политика должна охватывать как можно более длительный период времени, поскольку это обеспечивает стабильность и предсказуемость управления. Вместе с тем как необъемлемый элемент общей системы государственного планирования она должна соответствовать стратегии социально-экономического развития страны, существуя либо как составная часть такого документа, либо как самостоятельный документ. Логично предположить, что срок действия стратегической налоговой политики должен соответствовать сроку действия стратегии социально-экономического развития страны.

   Тактическая налоговая политика должна развивать положения стратегической, устанавливая промежуточные целевые ориентиры исходя из текущего состояния экономики и резервов управления, имеющихся у государства. Тактическая налоговая политика более детальна, она может и должна содержать уже конкретные виды мероприятий, осуществление которых позволит обеспечить решение стратегических задач в текущих условиях.

     У тактической налоговой политики есть еще одна важная задача. Она должна обеспечить полное и эффективное решение задач по достижению стратегических целей на своем этапе.

         Оперативная налоговая политика может разрабатываться как отдельный документ, однако возможно включение ее в состав тактической налоговой политики, подобно тому, как это сейчас декларируется в Российской Федерации. Хотя выделение текущего года (его обособление от всего планового периода) явно содержится в названии соответствующих документов федеральной власти, но фактически оно отсутствует в их тексте. Приведем конкретный пример.

     Основным документом, определяющим налоговую политику Российской Федерации в настоящее время, являются «Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». Этот документ был рассмотрен на заседании Президиума Правительства РФ 26.05,2008 г. и одобрен в основном. С начала 2010 г. на смену этому документу придут «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», одобренные Правительством РФ 25,05.2009 г.[5]

Одной из важнейших задач развития налоговых отношений на сегодняшний день является задача перехода к формированию научно обоснованной налоговой политики, содержащей в себе в полной мере и стратегическую, и тактическую части.

Такая налоговая политика должна базироваться на общих правилах и принципах, а ее реализация на системной основе должна позволить экономике страны в полной мере решать актуальные задачи социально-экономического развития.

     Затрагивая вопросы развития налоговой политики, повышения ее эффективности, нельзя обойти вниманием и развитие методов реализации налоговой политики. Значительные перспективы в данном направлении мы видим в развитии метода партнерства.

     В рамках данного метода государство как бы приглашает налогоплательщика стать соучастником формирования налоговых отношений. Понятно, что такое соучастие не имеет вид разработки мероприятий налоговой политики или соавторства налоговых законов. Основным инструментарием этого метода являются налоговые льготы. Однако это далеко не единственный инструмент, находящийся в распоряжении данного метода.

     По сути, сюда должны быть отнесены все те вопросы налоговых отношений, которые находятся за формальными рамками налоговой системы и налогового администрирования. Например, возможность для налогоплательщика решать, будет ли он работать и соответственно формировать собственные налоговые базы, в соответствии с условиями рыночных отношений, или же для увеличения собственного экономического потенциала войдет в состав группы взаимосвязанных лиц, приняв на себя при этом обязанность исчислять налоговые базы в составе консолидированного налогоплательщика (естественно, при условии, что этот институт все-таки будет введен в налоговое законодательство России).

      Отметим, что у метода партнерства есть важные преимущества, реализация которых позволит существенным образом повысить эффективность как налоговой системы, так и налогового администрирования. Это преимущество проистекает из того, что изначально метод партнерства ставит налогоплательщика в условия соучастника государства по формированию собственных налоговых отношений. Обязательным условием успешной реализации такого соучастия является понимание налогоплательщиком экономической сути, как мероприятий налоговой политики, так и собственных действий по формированию налоговых отношений.

    Таким образом, метод стимулирует повышение уровня экономической и налоговой грамотности налогоплательщика, побуждая последнего к совершению осознанных действий по управлению налоговыми отношениями и собственным налоговым бременем. В конечном итоге акцентируя в стратегическим плане внимание именно на этих аспектах формирования культуры налоговых отношений, государство вполне может добиться того, что основная масса налогоплательщиков будет хозяйствовать не «под гнетом» и не «вопреки» налоговой системе, как это зачастую декларируется сейчас, а будет конструктивно сосуществовать с налоговой системой, уже не воспринимая ее как безусловный тормоз собственного экономического развития.

Выступая перед Федеральным Собранием РФ 12.11.2009 г., Президент РФ Д.А.Медведев не только озвучил стратегические направления развития национальной экономики, но и указал, что задачи модернизации должны решаться и в условиях кризиса, поскольку по сути - это вопрос выживания нашей страны в современном мире. Решению этих задач должна способствовать и налоговая Политика.

Как следует из выступления Президента РФ, в ближaйшee время планируется осуществить достаточно масштабные мероприятия налоговой политики:

- в 1 квартале 2010 г. Правительство РФ должно представить законопроекты, предусматривающие создание благоприятных условий для инновационной деятельности;

- предполагается продолжить работу по снижению налоговой нагрузки.[6]

     Безусловно, цели, озвученные Президентом РФ, имеют большое значение для национальной экономики. Мероприятия налоговой политики, какими бы они ни были, затрагивают двух субъектов с противоположными экономическими интересами: государство и налогоплательщиков. Подстраивающаяся под текущую ситуацию недостаточно взвешенная политика снижения налоговой нагрузки может привести к серьезному дефициту бюджета, фактически так и не создав для налогоплательщиков эффективных стимулов для экономического развития.

     Поэтому в настоящее время как никогда важен переход к продуманной, обоснованной, экономически просчитанной налоговой политике. И переход этот, как нам представляется, должен проводиться по следующим стратегическим направлениям.

     В качестве первого перспективного направления следует указать на необходимость существенного повышения качества налоговой политики.

      Следующим направлением является формирование культуры налоговых отношений, при которой налоговая система будет рассматриваться налогоплательщиками не как зло, а как обязательный элемент экономических отношений, обеспечивающий реализацию важнейших программ социально-экономического развития.

     Ну и конечно, говоря о стратегических задачах налоговой политики, следует упомянуть задачу формирования налоговой доктрины – наиболее общего свода правил и принципов развития системы налоговых отношений и формирования налоговой политики. Это позволит обеспечить стабильность налоговых отношений, предсказуемость налоговой политики, научную обоснованность, системность и сбалансированность развития различных направлений налоговых отношений.

     

 

        

 

3.2 Налоговая политика  России до 2013 года.

     Выступая в Совете Федерации в рамках «Правительственного часа», заместитель Председателя Правительства РФ - министр финансов РФ А.Л. Кудрин остановился на ключевых вопросах формирования налоговой политики на 2011 г. и на период до 2013 г.

     Глубокий кризис показал устойчивость бюджетной системы страны, способность налоговой системы обеспечить стабильность доходной базы и выполнение основных государственных и социальных функций, возложенных на власть.

     В 2009 Г., в период кризиса, уровень налогообложения в нашей стране снизился с 35,6% ВВП в 2008 г. до 30,3%. Более 5,3% было потеряно только за один год. Больше всего снизились налог на прибыль, НДПИ, таможенные пошлины, они дали основное снижение.

     Наиболее надежно себя вел налог на добавленную стоимость. В период кризиса этот налог остаётся базой федеральных расходов и выполнения всех федеральных функций. Для субъектов Российской Федерации таким серьезным якорем и базой стал налог на доходы физических лиц. Удержался ЕСН на страховые взносы в связи с повышением в прошлом году зарплаты, особенно для бюджетников.

    Сегодня налоговое бремя в России - вполне умеренное по сравнению с другими странами. С 2004 г. налоговое бремя снижалось неоднократно. НДС был снижен до 18%, отменён налог с продаж, ЕСН снижен с 35,6до 26%. Была введена амортизационная премия на уменьшение налогооблагаемой базы на 10% при постановке оборудования на баланс. Понижены коэффициенты для НДПИ для выработанных месторождений. Снижена ставка налога на прибыль в период кризиса в прошлом году с 24 до 20%. Для определенных групп предприятий амортизационная премия была повышена до 30%. Уточнён сбор НДПИ, который теперь насчитывается не с цены 9 дол., а с 15 дол. Увеличены предельные размеры выручки, позволяющие применять упрощенную систему налогообложения для малого бизнеса, с 30 млн. руб. до 60 млн. руб.

     Эти снижения и льготы привели к тому, что в условиях 2010 г. бюджет не получит доходов в размере 3,9% ВВП, или более 1,5 трлн. руб. Эти средства были оставлены у предприятий, чтобы помочь им в преодолении последствий финансового кризиса. Но дальнейшее снижение налогового бремени, вряд ли возможно. На сегодня потенциал снижения налогов исчерпан. Речь может идти лишь о том, чтобы отдельными стимулами, налоговыми льготами поддержать те виды деятельности, которые обеспечивают модернизацию и инновационный процесс в стране.

     А.Л. Кудрин напомнил, что в Послании Президента Российской Федерации предложено Правительству и Министерству финансов в этом бюджетном цикле подготовить новый комплекс предложений по стимулированию инновационной деятельности. В связи с этим Минфин подготовил и внёс на рассмотрение Правительства предложения, связанные с поддержкой инновационной деятельности, реализация которых должна позволить отечественной промышленности переоснащаться, снижать издержки, стать конкурентоспособной в сложных условиях сокращения мирового спроса и борьбы за рынки.

     В этом направлении уже было сделано немало: был введён коэффициент 1,5 на вычет из расходов НИОКР. Это означает, что на 50% больше средств, чем было реально затрачено, можно вывести из-под налогообложения. Введены амортизационные премии, стимулирующие ускоренное переоборудование предприятий. Освобожден от НДС и таможенных пошлин ввоз технологического оборудования, аналоги которого в России не производятся.

Среди новых предложений, которые уже активно обсуждаются, в том числе на Комиссии по модернизации при Президенте, это - стимулирование развития спроса и предложения на инновационную продукцию, спроса и предложения научных разработок. В связи с этим, отметил А.Л. Кудрин, нужно устранить имеющиеся в законодательстве и администрировании барьеры, как по величине налоговых обязательств, так и ПО сложности их исполнения, мешающие модернизации предприятий и инновационной деятельности.

     Наиболее затратным для предприятий, которые применяют высоко квалифицированный труд, является стоимость высококвалифицированной рабочей силы. На эти предприятия больше всего ложатся бременем страховые платежи. Если в следующем году, как было запланировано, страховые платежи будут увеличены с 26до 34%, то предприятия, работающие в сфере инноваций и применяющие высококвалифицированный труд, понесут большие издержки.

     В связи с этим Минфин предлагает ввести специальный период постепенного перехода к этой налоговой нагрузке для таких предприятий. И если до 2010 г. действующими получателями льготы по ЕСН были экспортеры программного обеспечения, резиденты технико-внедренческих особых экономических зон, то новыми получателями льготы должны быть малые инновационные компании при вузах. Компании, реализующие разрабатываемое ими программное обеспечение не только на экспорт, но и на внутреннем рынке, а также иные инновационные компании, инжиниринговые, научные организации, при условии создания эффективного механизма их идентификации.

     Сейчас разрабатываются критерии того, какие компании следует отнести к группам, которые получат дополнительное освобождение от страховых платежей. Должны быть отобраны те группы предприятий, которые сегодня наиболее важны для продвижения вперед российской экономики. Для них будут установлены страховые платежи - 14%, которые предполагается сохранить до 2015 г., а с 2016 г. до 2019 г. постепенно повышать платежи, чтобы к 2020 г. выйти на общий режим.

     Сегодня страховые платежи сверх 14% предприятия платить не будут. Страховые взносы за граждан или за сотрудников, работающих в таких предприятиях, в пенсионные фонды и в ФОМС, будет вносить бюджет, компенсируя фондам эти изъятия.

     Министерство финансов также предлагает не повышать страховые взносы с 3,1 %до 5,1% в той части, которая идёт на обязательное медицинское страхование. По мнению Минфина, страховые взносы следует поднять с 2011 г. не до 34%, а остановиться на 32%. Вследствие этого система обязательного медицинского страхования не получит 230 млрд. руб. Однако позиция Минфина, которую поддерживает Минэкономразвития, заключается в том, что эффективность системы здравоохранения упирается сегодня не столько в деньги, сколько в организацию, в применяемые сегодня нормативы, медицинские стандарты. Когда результаты проводимой в здравоохранении реформы будут проанализированы, оценены, когда станет ясно, что государственные расходы в здравоохранении дадут ожидаемый эффект, финансирование будет увеличено и, соответственно, тогда будут повышены взносы. Пока такой ясности нет, лучше не изымать у предприятий 230 млрд. руб., увеличив, таким образом, их возможности добиться больших результатов.

     Предлагается также освободить от налога на имущество энергоэффективное оборудование сроком на три года с начала эксплуатации в связи с необходимостью сделать прорыв в применении энергоэффективного оборудования. Поскольку налог на имущество - региональный, такая льгота на определенный период должна вводиться федеральным решением, чтобы не ставить субъекты Федерации перед необходимостыо выбирать между доходами и прогрессом в энергоэффективности.

    По мнению Минфина, полномочия по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита инновационным организациям должны быть переданы субъектам РФ, которые, не испрашивая разрешения Министерства финансов, сами определят, какой налоговый кредит следует предоставить инновационным предприятиям.

     Упрощение налогообложения некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в области науки, образования и здравоохранения (вплоть до установления нулевой ставки налога на прибыль) Минфин предлагает распространить не только на некоммерческие организации, которые свою прибыль направляют на основную деятельность, но и на коммерческие предприятия. Все предприятия в области науки, образования и здравоохранения должны быть освобождены от налога на прибыль.

     Стратегической целью остается введение налога на недвижимость, но это - сложная работа в связи со сложностью правил определения рыночной стоимости. Рассматривается целый ряд мер по добыче полезных ископаемых, переходу к налогу на добавочный доход при добыче углеводородного сырья.

    К другим предложениям относится законопроект, который уже находится в Госдуме, по трансфертному ценообразованию. Все его ждали много лет, особенно субъекты Федерации, заинтересованные в том, чтобы плательщики не «перебегали» из субъекта в субъект. Навести порядок помогут: введение консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций, ограничение применения льгот, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения, введение правил налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, переход к использованию счетов-фактур в электронном виде.

       Наконец, последнее - это освобождение от налога на прибыль реализованного прироста капитальной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, при условии длительного срока владения этими бумагами. Это имеет отношение к компаниям, особенно венчурным, малым фирмам, которые еще не обращаются на рынке, но преследуют цель - раскрутить инновации, сделать компанию капитализированной и на этом заработать. Такие компании надо в первую очередь стимулировать тем, что прирост капитальной стоимости не будет облагаться налогом при продаже пакета.

     Таковы основные из предложений, которые, как отметил А.Л. Кудрин, будут рассмотрены в ближайшее время.[7]

 

 

Заключение.

Важнейшей задачей, которая возложена на государство, выступает регулирование экономической жизни. Для ее решения властям необходимо достичь сбалансированности экономического развития. Для этого государство стимулирует экономический рост, поддерживает определенный уровень занятости, сдерживает инфляцию, обеспечивает устойчивость национальной валюты.

 Для регулирования рыночной экономики государство активно использует инструменты фискальной политики, которая наряду с его кредитно-денежной политикой обладает огромными возможностями.

 Фискальная политика - это целенаправленное манипулирование государственными расходами и на­логовыми поступлениями со стороны правительства для обеспечения полной занятости, стабильности цен и экономического роста.

 Правительство прибегает к стимулирующей фи­скальной политике, которая проявляется в смещении кривой совокупного спроса вправо, для поощрения расходов и увеличения реального объема производ­ства. Эта политика предполагает увеличение госу­дарственных расходов, снижение налогов или соче­тание обеих мер.

 Сдерживающая фискальная политика, которая проявляется в смещении кривой совокупного спроса влево, направлена на борьбу с инфляцией спроса. Она предполагает сокращение государственных рас­ходов, повышение налогов или сочетание обеих мер.

 Основными инструментами фискальной политики служат налоги и госрасходы.

 Вмешательство государства в экономику с целью ее регулирования осуществляется в двух формах фискальной политики – дискреционной и недискреционной (автоматической). Первая – дискреционная форма фискальной политики – основана на сознательном вмешательстве государства в налоговую систему (изменение налоговой структуры, налоговых ставок) и госрасходы. Ее целью является бюджетное регулирование экономического роста, занятости и инфляции.

 Фискальная политика, при которой автоматически изменяются налоговые поступления или госрасходы вслед за изменением НП и НД, называется недискреционной.

 Между фискальной политикой на бумаге и фискальной политикой на практике существует огромная разница.

 Временные разрывы и политические проблемы осложняют фискальную политику.

 Эффект вытеснения показывает, что стимули­рующая фискальная политика может увеличить про­центную ставку и сократить инвестиционные расходы.

 Фискальная политика может быть ослаблена эффектом чистого экспорта, который проявляется через изменение: а) процентной ставки; б) стоимости доллара на мировом рынке; в) величины экспорта и импорта.

 С самого начала экономических реформ в России правительство взяло ориентир на введение чрезвычайно высокого налогообложения на доходы фирм. Ответной реакцией явилось огромное развитие теневой экономики. В итоге Правительство Российской Федерации было не в состоянии собрать в доходную часть бюджета до половины предусмотренных налоговых поступлений. Стало быть, теневая экономика наносит серьезный ущерб формированию доходной части государственного бюджета.

 

Список литературы.

1. Камаев, В.Л. Учебник по основам экономической теории / В.Л. Камаев - М.: Владос, 2004. - С. 258-259.

2. Капканщиков, С.Г. Макроэкономика: учебное пособие / С.Г. Капканщиков. – М.: КНОРУС, 2008. – 198с.

3. Кашин, В.А. Налоговая система: как её сделать более эффективной? / В.А. Кашин // Финансы. – 2008. - №10. – С.39-42.

4. Кудрин, А.Л. О налоговой политике в России до 2013 года /А.Л. Кудрин //Финансы. – 2010. - №3. – С.31-32.

5. Незамайкин, В.Н. Налоговая политика: состояние и перспективы. / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова //Финансы. – 2009. - №12. – С.35-40.

6. http://www.libertarium.ru/library - библиотека материалов по экономической тематике.

7. http://www.finansy.ru - материалы по социально-экономическому положению и развитию в России.

 

 

         

 

 

          

 

         

[1] Макроэкономика_: учебное пособие/ С.Г. Капканщиков.- 2-е изд., перераб., и доп. – М.: КНОРУС,2008. Стр. 198

 

[2] Учебник по основам экономической теории (Экономика). – М.: «Владос», С. 258.

[3] Учебник по основам экономической теории (Экономика). – М.: «Владос», С. 259.

[4] Незамайкин, В.Н. Налоговая политика: состояние и перспективы / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова // Финансы. – 2009. - №12. – С. 35-36.

[5] Незамайкин, В.Н. Налоговая политика: состояние и перспективы / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова // Финансы. – 2009. - №12. – С. 37.

[6] Незамайкин, В.Н. Налоговая политика: состояние и перспективы / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова // Финансы. – 2009. - №12. С. 39-40.

[7] О налоговой политике в Росси до 2013 года // Финансы. – 2010. - №16. – С.31-32.