Налогообложение в начале XX века, НЭП.

Указанный период можно назвать начальным периодом урбанизации и раз­вития капитализма в России. Оба этих процесса лишь набирали силу. Подъ­ем промышленности, торговли, концентрация производства и капитала, строительная лихорадка, бурный рост населения еще впереди. Медленно росли в 90-е годы 19 века и доходы городского бюджета.

Ставка налога с недвижимого имущества в 1900 г. была доведена до за­конодательно установленного максимума, т.е. до 10%. Стоимость недвижимого имущества в городе за указан­ные 13 лет почти удвоилась. Сумма налогов на торговлю и промыслы также быстро росла — более чем в полтора раза, но структура ее оставалась неиз­менной. По-прежнему значительные поступления шли от трактирных заве­дений.

 Среди уплачиваемых городу пошлин на первое место по объему вышли платежи за прописку.

Финансовое положение России перед началом Первой мировой войны было довольно устойчивым.

Из косвенных налогов почти половину составляли таможенные сборы, чуть меньше акциз на сахар, далее акциз на табачные изделия и спички.

Исполнение бюджета России в 1914 г. не было доведено до конца. Мир­ное развитие страны прервалось. Мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны. Резко выросла бумажно-денежная эмиссия. Чтобы покрывать растущие военные расходы, правительству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. Стреми­тельно росли суммы займов как внутренних, так и внешних.

После февральской революции положение дел еще более ухудшилось. Временное правительство ни при одном из своих лидеров не сумело спра­виться с экономическими и финансовыми трудностями- Нарастали темпы инфляции. Война с Германией продолжалась, хозяйство разваливалось, фи­нансовые источники иссякали, выдержать бремя новых налогов никто уже не был в состоянии. И тогда пошли уже проторенным путем — прибегли к бумажной эмиссии денег

Очередной спад во всей финансовой системе России произошел после Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных органов Со­ветской власти стала эмиссия денег. Но денежная эмиссия не способ­ствует налаживанию хозяйства.

Определенный этап в налаживании финансовой системы страны насту­пил после провозглашения новой экономической политики (НЭП), когда были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Появи­лись иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы.

В период НЭПа существовали различные формы собственности, дейст­вовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Опыт 20-х годов показал, что нор­мальное налогообложение возможно лишь при определенном построении отношений собственности, которые обеспечивали бы правовую обособлен­ность предприятий от государственного аппарата управления. Это обособле­ние необходимо для создания не только правильного налогообложения, но и нормального механизма перелива капитала между отраслями и предпри­ятиями, для формирования рынка капиталов.

В 20-е годы делались попытки организовать национализированные пред­приятия как акционерные общества, работающие на основе государствен­ного капитала, но успехом они не увенчались.

Финансовая система во время НЭПа имела много специфических осо­бенностей, но тем не менее она отталкивалась от налоговой системы доре­волюционной России как от исходного пункта и воспроизводила ряд ее черт. Однако складывающаяся система налогообложения имела слабо нала­женный податной аппарат и характеризовалась почти полным отсутствием данных для определения финансового положения различных категорий на­логоплательщиков, что предопределяло весьма примитивные способы обло­жения.

Существовали следующие виды налогов:

1. Прямые налоги: сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный. рентные налоги с земель, изъятых из сельскохозяйст­венного оборота, гербовый сбор, наследственные пошлины.

2. Косвенные налоги: акцизы и таможенное обложение.

Акцизы были установлены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкоголь­ных напитков, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов, текстильных из­делий и некоторых других потребительских товаров.

Прямые налоги являлись орудием финансовой политики — рычагом пе­рераспределения накапливаемых в процессе хозяйствования капиталов и в то же время становились существенным фактором роста доходов бюджета.

В 1922—1923 гг. прямые налоги составляли около 43% всех налоговых поступлений в бюджет, к 1926 гг. — 82%.

Промысловым налогом облагались торговые и промышленные предпри­ятия, а также единоличные ремесла и промысловые занятия.

Уравнительный сбор представлял собой по сути дела налог с оборота, по­зволяющий относительно равномерно облагать все товары, улавливать и ак­кумулировать в бюджете излишки доходов.

В общемировой практике налог с оборота в конечном счете эволюцио­нировал в налог на добавленную стоимость- В экономике России эволюция была обратной — в сторону сближения налога с оборота с акцизами — оп­ределенной фиксированной надбавкой к цене товара в пользу государствен­ной казны. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.

Другим важнейшим прямым налогом был подоходно-поимущественный. Им облагались как физические, так и юридические лица: акционерные об­щества, товарищества и т.п. Поимущественное обложение представляло со­бой прежде всего налог на капитал. Государственные предприятия были осво­бождены от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%. Физические лица привлекались к уплате налога, если имели годо­вой доход от 300 руб. и выше или имущество стоимостью более 300 руб.

Сельскохозяйственный налог рассчитывался в зависимости от количества земли и количества голов скота на одного едока. Скот приравнивался к пашне по соотношению: одна голова рабочего скота равнялась 0,8 десятины пашни.

В дальнейшем финансовая система страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли пред­приятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо само­стоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяй­ственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводили стра­ну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 80-х—90-х гг., его возникновению способствовал и ряд других объективных и субъективных факторов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в развитии налогообложения можно выделить несколько периодов, каждый из которых повлиял на процесс выяснения сути понятия «налог», история которого берет начало с библейских времен. На каждом историческом этапе определение налога дополнялось какими-то ранее неизвестными деталями. Более того, на определенных этапах развития человеческой мысли, данная категория получала принципиально иное, не похожее на предыдущее, определение.

Уже на ранних этапах развития экономической мысли налог рассматривается как безэквивалентный платеж, то есть лица, уплатившие налог не получали взамен от государства ни благ, ни особых прав. На данном этапе налог выступает индивидуально безэквивалентеым движением денежных средств от индивидуума к государству

Для государства 16-17 веков был характерен сословный уклад. Основной его формой была монархия, еще не располагавшая регулярными налоговыми поступлениями и расходы на содержание двора, судебных органов и государственной администрации в основном за счет доходов от использующихся в финансовом отношении религий и собственных доменов. Доходы от этих источников не могли быть существенно увеличены в течение непродолжительного периода времени, а расходы государства росли более высокими темпами, чем его доходы, поэтому получил распространение принцип, согласно которому при возникновении чрезвычайных потребностей властители обращались к целевым налоговым поступлениям. На данном этапе налог выступает индивидуально безэквивалентеым движением денежных средств от индивидуума к государству, предполагающее наличие определенной цели, а именно – покрытие конкретных, объявленных обществу расходов государства.

По мере развития и усложнения общественных отношений государство расширяет участие в жизни граждан, его расходы возрастают, а потому оно вынуждено искать пути получения дополнительных доходов. Ведение постоянных войн, содержание армии, как в военное, так и в мирное время и многие другие, требующие соответствующего финансирования расходы привели к тому, что налоги постепенно становятся основным видом государственных доходов. В силу того, что для существования власти доходов от эксплуатации собственности совершенно не достаточно, а самосознание населения уже настолько высоко, что простое изъятие необходимых казне денег невозможно, возникают теории, объясняющие и, более того, оправдывающие налогообложение. Эти теории получили название индивидуалистических, а основывались они на идее невмешательства государства в экономику. Сначала определение налога и его обоснование дала так называемая теория обмена, а затем теория страхования, в соответствии с которыми индивидуумы, уплачивая налог, либо приобретает определенные блага у государства (теория обмена), либо, страхует себя от рисков, возникающих при владении чем-либо (теория страхования). И в том и в другом случае налогоплательщик не просто жертвует власти часть своего имущества, а приобретает определенные выгоды. В основе этих теорий лежит представление о договорном происхождении государства. Таким образом, в рассматриваемый период налог является индивидуально безэквивалентеым движением денежных средств от индивидуума к государству с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций.

Особое место в индивидуалистических теориях налога принадлежит представителям классической политической экономии в лице Адама Смита, Риккардо и их последователей, которые внесли огромный вклад в разработку проблем экономической теории налога. В трактовке налога А. Смит занимал позиции теории обмена, но дополнил ее принципами построения налоговой системы. Анализ теории Смита позволяет сделать вывод о том, что на данном этапе развития экономической мысли в качестве налога рассматривалось лишь движение денежных средств в пользу государства, которое основывалось на четырех принципах обложения защищающих интересы лица, уплачивающего налог, и получивших название «декларации прав плательщика». В определении налога классики привнесли нечто принципиально новое, а именно понятие справедливости налогообложения, без соблюдения которой налог, возможно, перестает быть налогом и переходит в разряд штрафов, налагаемых государством, либо приобретает черты вымогательства или даже грабежа. Таким образом, налог – это индивидуально безэквивалентеым движением денежных средств от индивидуума к государству с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций, причем налог должен взиматься с соблюдением определенных принципов, обеспечивающих справедливость по отношению к плательщику и достижение большей эффективности взимания налогов.

В первой половине 19 века разрабатывается теория наслаждения, которая представляет то же идею, что и теория обмена только с несколько иных позиций. «Наслаждение» в данном случае доставляют блага, предоставляемые государством обществу, за что население страны должно платить налоги.

В дальнейшем постулат о правовом государстве приводит финансовую науку к идее принудительного характера налога и к появлению новых теорий: теории жертвы и теории общественных потребностей. Эти теории рассматривали налог как необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность, вытекающую из самой идеи государства и из тех потребностей общества, которые удовлетворяются государством. И здесь в определение налога добавляется понимание того, что налогообложение имеет императивный характер и является индивидуально безэквивалентеым движением денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемым на основе принуждения со стороны власти, имеющим цель формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. При этом при взимании налога должны соблюдаться принципы справедливости по отношению к плательщику и достижение большей эффективности взимания налогов.

Великая депрессия ознаменовала начало кризиса всей существующей системы целей и методов управления государством в условиях свободной конкуренции и ограниченного вмешательства в сферу предпринимательства. Соответственно появляется и новая теория в развитии экономической науки. Дж. М. Кейнс, автор «Общей теории занятости, процентов и денег» обосновал в числе прочего необходимость использование фискальной политики, и в частности налогов, для регулирования экономики. Впервые налог рассматривается не только как способ изъятия средств, необходимых государству для выполнения своих функций, но и указывалось на его роль в регулировании экономических отношений общества. На данном этапе определение налога звучит следующим образом: налог – индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемым на основе принуждения со стороны власти, имеющим цель формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. При этом при взимании налога должны соблюдаться принципы справедливости по отношению к плательщику и достижение большей эффективности взимания налогов. Налог также является эффективным рычагом воздействия государства на экономику.