Общие условия привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицированно как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность.

Определяя налоговое правонарушение в целом, законодатель пользуется термином "деяние", который употребляет для обозначения как действия, так и бездействия налогоплательщика, налогового агента и других лиц. Большинство налоговых правонарушений могут быть совершены либо только путем действия, либо в результате бездействия. Однако возможны и так называемые "смешанные" правонарушения, т.е. налоговые правонарушения, объективная сторона которых может состоять из совокупности действия и бездействия или являться результатом как действия, так и бездействия (например, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или иных неправомерных действий).

Вторым признаком налогового правонарушения является виновность, которая означает психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям.

Третьим признаком налогового правонарушения является его противоправность. Не может считаться налоговым правонарушением деяние, не предусмотренное законодательством о налогах и сборах, а так же деяние, хотя и подподающее под признаки соответствующей статьи глав 16 и 18 НК РФ, но при совершении которого не нарушаются нормы законодательства о налогах и сборах, состав которых приведен в статье 1 НК РФ и является исчерпывающим.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков независимо от форм собственности, организационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т.д.

В отношении субъектов правонарушения налоговый кодекс предусматривает возраст, с которого может наступить ответственность. Так, физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-тилетнего возраста (возраст аналогичен общему основному возрасту, когда наступает административная ответственность).

Основное положение, на которое базируется налоговая ответственность, заключается в том, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как на основании и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Следующее важнейшее положение о порядке привлечения к налоговой ответственности заключается в том, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Следующее положение содержит разграничение налоговой и уголовной ответственности. Налоговая ответственность наступает тогда, когда отсутствуют признаки состава преступления.

Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает только в том случае, если оно не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовного кодекса РФ. Законодатель говорит не о привлечении к уголовной ответственности, а лишь о наличии признаков состава преступления. Таким образом, если было возбуждено уголовное дело, но на каком-то этапе прекращено, то налоговая ответственность, которая при этом отодвинута, выступает на первый план, т.е. отказ от привлечения к уголовной ответственности не означает отказа от налоговой ответственности.

Согласно пункта 4 статьи 107 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

При решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц суды исходят из того, что одно и тоже правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющиеся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности.

Последнее наиважнейшее положение, закрепленное в налоговом кодексе РФ, - это презумпция невиновности налогоплательщика. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершение налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушении и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. А неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.