Ответственность за налоговые правонарушения

Налоговые правонарушения могут быть условно разделены на несколько обособленных групп:

связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом;

связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и предоставлением в налоговые органы налоговых деклараций;

связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов;

связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций.

К налоговым правонарушениям первой группы относится неисполнение налогоплательщиками обязанностей, возникающих в связи с постановкой на налоговый учет. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту их нахождения в течение одного месяца со дня регистрации. Такой же срок предусмотрен для подачи заявления о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения с момента его создания.

Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделяется. Таким образом, свидетельством создания обособленного подразделения может являться как издание приказа о создании обособленного подразделения или утверждение положения о филиале, так и сам факт осуществления им деятельности. Пропуск указанных сроков постановки на налоговый учет и составляет данное правонарушение.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

За нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке с налогоплательщика взыскивается 5 тысяч рублей штрафа, который предусмотрен статьей 118 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии ими счетов в семидневный срок.

К налоговым правонарушениям второй группы, прежде всего, относится непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. За подобные действия предусмотрено взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. В данном случае необходимо учитывать, что для каждого налога или сбора предусмотрены свои сроки предоставления налоговых деклараций.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если оно совершено в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей. В тех же случаях, когда такие действия повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

К третьей группе налоговых правонарушений относится неуплата или неполная уплата сумм налога. В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ если такая неуплата имела место в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий), то она влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Штраф увеличивается до 40 процентов от неуплаченных сумм налога в том случае, когда указанные деяния были совершены умышленно.

Налогоплательщик подлежит ответственности, если им пропущен срок, установленный законом для уплаты налога, и данный факт зафиксирован налоговым органом, который направил налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Если налог уплачен после срока, но до обнаружения этого факта налоговым органом или до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом данных обстоятельств, то ответственность по статье 122 НК РФ не наступает, а за каждый день просрочки уплаты начисляется пеня, которая может быть уплачена вместе с налогом или после его уплаты. Аналогичным образом квалифицируется неполная уплата налога (например, в случае занижения налоговой базы в поданной налоговой декларации).

При невыполнении обязанности по перечислению налога налоговым агентом наступает ответственность по статье 123 НК РФ.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, заключающееся в неправомерном неперечислении (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. Здесь необходимо иметь в виду, что налоговые агенты, согласно статье 25 НК РФ, обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

К четвертой группе налоговых правонарушений относятся те из них, которые связаны с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций.

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, влечет взыскание штрафа в размере 30 тысяч рублей. Диспозицией данной статьи охватываются действия, нарушающие порядок ограничения прав налогоплательщика - организации в отношении ее имущества. Согласно ст. 77 НК РФ при полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владеть и пользоваться им может только с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. При частичном же аресте допускается распоряжение, но она так же как владение и пользование осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, и составляет данное налоговое правонарушение.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Непредоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации, за исключением банка, представить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. Данное нарушение заключается в игнорировании положений статьи 31 НК Ф, в соответствии с которым налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а так же пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей. Неправомерный же отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей. В соответствии со статьей 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей. Дача же экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. Согласно ст. 95-97 НК РФ указанные лица привлекаются налоговым органом для оказания содействия в осуществлении налогового контроля.